Содержание учетной политики для целей налогообложения

Понятие «учетная политика для целей налогообложения» в России было введено в 2006 г. ст. 11 главой 1 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщика [1, ст. 313].

При определении учетной политики для целей налогообложения российские авторы Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев исходят из ее общего назначения: «учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогам, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и требованиями НК РФ» [2, с. 58].

Требования, в соответствии с которыми должна быть составлена учетная политика, перечислены в различных статьях Налогового кодекса. Из приведенных в кодексе положений, можно выявить следующие требования к ее формированию:

• 1)    организация осуществляет выбор одного способа (метода) из нескольких допускаемых законодательными актами;

• 2)    способы, выбранные организацией, устанавливаются для всех структурных подразделений;

• 3)    данные способы устанавливаются на длительный срок и применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;

• 4)    данные способы должны быть закреплены приказом, распоряжением руководителя организации.

Потребности в том, чтобы формировать налоговую учетную политику каждой год, нет. Однажды приняв, ее применяют до тех пор, пока в документ, закрепляющий ее, не будут внесены изменения.

Изменения, которые вносятся организацией добровольно, применяются с нового налогового периода. При изменении налогового законодательства – с момента начала действия нормативного акта. При этом закрепляются элементы, имеющее значение для ведения хозяйственной деятельности.

Организация формирует две учетные политики: в целях бухгалтерского учета и для расчета налогов. Оформить их можно в виде отдельных документов, так и в виде частей общей учетной политики. На практике вести две независимые учетные политики будет удобнее.

В учетной политике для целей налогообложения следует выделять организационно-технические и методические приемы, при этом давая ссылку на статью Налого- вого кодека РФ, на которой основан выбор.

Методические вопросы раскрывают способы учета объектов налогообложения:

• – квалификация объектов учета в целях расчета налоговых баз;

  – оценка объектов учета в целях формирования налоговых баз;

  – момент признания объектов учета, таких как доходы и расходы, и момент формирования налоговой базы и др.

Организационно-технические вопросы рассматривают способы организации и ведения налогового учета с точки зрения работы бухгалтерской службы в части налогового учета:

– построение работы бухгалтерской службы в области налогового учета (или отдельной налоговой службы и организация ее взаимодействия с бухгалтерией);

– состав и порядок формирования аналитических регистров налогового учета;

– документооборот в части налогового учета, порядок хранения документов налогового учета;

– формы регистров налогового учета, которые организация разрабатывает самостоятельно.

Согласно НК РФ, аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [1, ст. 314].

Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы налоговых регистров, предприятие разрабатывает их самостоятельно, однако регистры должны содержать обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дата составления;

– измерители операций (натуральный или денежные);

– название хозяйственной операции;

– подписи ответственных лиц.

Аналитические регистры налогового учета играют большую роль в организации налогового учета на предприятии и являются неотъемлемым элементом учетной политики для целей налогообложения.

Группировка элементов учетной политики организации для целей налогообложения предполагает их деление на основные, специальные и дополнительные элементы [3, с. 40].

Основная группа – это те элементы, обязательное наличие которых предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Это такие элементы, как момент определения налоговой базы, момент признания доходов и расходов, метод начисления амортизации и т.д.

Специальные элементы необходимы для определенных категорий налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности. К примеру, формирование налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Дополнительная группа содержит элементы учетной политики, которые не определены законодательством, но в законе существует альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из вариантов. Эти элементы не являются обязательными. К ним можно отнести определение операций, не подлежащих налогообложению, сроки уплаты налога, применение норм амортизации по основным средствам, которые находились в эксплуатации и т.д.

В своей работе Науменко Н.В. пишет: «учетная политика, как средство реализации метода бухгалтерского учета, будет отличаться в зависимости от масштабов, вида деятельности организации и других факторов» [4, с. 179]. Это означает, что на формирование учетной политики для целей налогообложения влияет среда, в которой функционирует предприятие (рисунок).

Организационноправовой и экономический статус		Особенности деятельности		Тактические и долгосрочные цели		Квалификация персонала
•    Форма собственности. •    Организационноправовая форма. •    Отраслевая принадлежность. •    Масштаб деятельности.		•    Состояние налогового законодательства. •    Наличие программнометодического обеспечения. •    Организационная структура.		•    Стратегия финансовохозяйственного развития. •    Цели в отношении учета.		•    Кадровое обеспечение. •    Уровень квалификации персонала. •    Система информационного обеспечения.

Рисунок. Факторы, влияющие на организацию налогового учета

Анализ всех факторов, влияющих на формирование учетной политики, поможет правильно подойти к разработке ее обоснованности. Если учесть все влияние на предприятие, учетная политика станет не просто документом, а инструментом, позволяющим достигнуть главной цели функционирования предприятия.

Грамотно составленная учетная политика для целей налогообложения способна помочь в решении нескольких задач:

– оптимизация налогообложения: использование различных способов налогового учета оказывает различное влияние на налоговую нагрузку;

– оптимизация трудоемкости: сближение налогового и бухгалтерского учета по- зволяет сделать работу менее трудозатратной;

– уменьшение риска возникновения разногласий с проверяющими органами: чем более ясно, четко и обоснованно по- строен процесс налогового учета, тем меньше риск отклонения от правил действующего законодательства [5, с. 15].

В заключение следует заметить, что налоговый учет представляет собой не только установленный законодательством механизм фискального управления, с помощью которого рассчитывается налоговая база по определенным налогам, но и важный элемент управления, дающий возможность оптимизировать финансовое состояние организации.