Совершенствование администрирования налога на имущество как фактор увеличения доходной части бюджета

Налоги на имущество ̶ один из базовых элементов налогообложения Российской Федерации, обеспечивающий доходную базу бюджета Российской Федерации. По итогам 2014 г. в целом по России объем налоговых поступлений по трем имущественным налогам (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог) составил 837,0 млрд руб., это 6,64 % общих налоговых доходов консолидированного бюджета страны, или 12,97 % консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации.

Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них состояла в том, что в момент возникновения налоговых отношений в обществе имущество (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться воздействию со стороны государства [6].

В современных условиях имущественные налоги касаются практически каждого, поэтому общество с большим интересом ждет чем закончится реформирование системы имущественных налогов.

Анализируя статистические данные, можно сказать, что в общей сумме поступлений по трем имущественным налогам основная доля приходится на налог на имущество организаций ̶ 75,81 % (634,6 млрд руб.), на долю земельного налога ̶ 20,94 % (175,3 млрд руб.), доля налога на имущество физических лиц ̶ 3,24 % (27,1 млрд руб.). В последние годы в целом по России отмечается тенденция к снижению среднегодовых темпов роста поступлений всех указанных налогов.

Таблица 1 ̶ Среднегодовые темпы роста поступлений налогов на имущество, к предыдущему году, % [3]

Федеральные округа	Налог на имущество физических лиц			Налог на имущество организаций			Земельный налог
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Российская Федерация в том числе:	126,40	121,77	104,28	114,70	103,17	110,15	111,04	111,97	100,10
Центральный федеральный округ	132,28	136,66	108,14	110,41	99,44	104,07	116,15	123,74	110,40
Северо-Западный федеральный округ	125,50	116,23	101,45	121,22	104,96	111,52	121,54	103,00	97,54
Северо-Кавказский федеральный округ	123,20	106,57	108,73	120,63	104,79	106,08	116,14	105,87	96,45
Южный федеральный округ	116,73	126,76	104,19	114,16	102,21	109,04	117,13	112,32	92,82
Приволжский федеральный округ	121,16	113,56	101,99	117,73	101,02	108,08	107,31	106,35	93,32
Уральский федеральный округ	128,15	111,26	101,91	111,55	109,72	119,05	104,71	96,30	87,78
Сибирский федеральный округ	129,52	109,34	98,94	116,49	97,35	109,55	95,27	104,96	90,60
Дальневосточный федеральный округ	119,00	106,73	100,93	125,49	117,33	115,28	111,03	107,02	96,40

В Российской Федерации среднегодовые темпы роста объема поступлений по налогу на имущество физических лиц устойчиво снижались: в 2013 г. по сравнению с 2012 г. они составляли 126,40 %, в 2014 г. к 2013 г. ̶ 121,77 %, в 2015 г. к 2014 г. ̶ 104,28 %. Проведенный анализ показывает, что в разрезе федеральных округов темпы роста поступлений налога на имущество физических лиц имеют постоянную тенденцию к снижению в Центральном, Северо-Западном, Приволжском, Уральском,

Сибирском и Дальневосточном федеральных округах. Нестабильные среднегодовые темпы роста этого налога в Северо-Кавказском и Южном федеральных округах.

Среднегодовые темпы роста поступлений налога на имущество организаций в целом по Российской Федерации составили в 2013 г. к 2012 г. 114,70 %, в 2014 г. к 2013 г. ̶ 103,17 %, в 2015 г. к 2014 г. ̶ 110,15 %, т. е. можно отметить замедление темпов их роста. Замедление темпов роста этого налога отмечается также во всех федеральных округах, за исключением Уральского.

По земельному налогу в целом по Российской Федерации просматривается тенденция снижения среднегодовых темпов роста поступлений. Если в 2013 г. к 2012 г. среднегодовые темпы роста составляли 111,04 %, то в 2015 г. к 2014 г. ̶ лишь 100,10 %. Более того, в разрезе федеральных округов прослеживается падение объема поступлений этих налогов. Так, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. сокращение составило в Уральском федеральном округе 12,2 %, в Сибирском федеральном округе ̶ 9,4 %, в Южном федеральном округе ̶ 7,2 %.

Таким образом, несмотря на переход к исчислению налоговой базы в виде кадастровой стоимости (по земельному налогу ̶ с 2005 г., налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества ̶ с 2014 г.), принятие мер по дополнительному вовлечению в налоговый оборот объектов недвижимого имущества, в т. ч. за счет проведения мероприятий по актуализации объектов налогообложения, изменения величины ставок, отмены некоторых налоговых льгот, фискальная роль рассматриваемых налогов на имущество снизилась.

Возможный потенциал роста доходов бюджета в виде имущественных налогов просматривается в сокращении величины задолженности по этим налогам. Как видно из табл. 2, в отношении каждого рассматриваемого налога на имущество в целом по Российской Федерации складывается тенденция к росту этой задолженности.

Анализ общей суммы задолженности по рассматриваемым имущественным налогам показывает наличие тенденции к ее росту. Так, если среднегодовые темпы роста этой задолженности составляли в 2014 г. по сравнению с 2013 г. 117,0 %, то в 2015 г. по сравнению с 2014 г. ̶ уже 121,7 %. Причем самая негативная ситуация складывается в отношении налога на имущество физических лиц, где среднегодовые темпы роста задолженности составляли в 2014 г. по сравнению с 2013 г. 130,0 %, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. ̶ 133,5 %.

Удельный вес задолженности по налогу на имущество организаций в общей сумме задолженности по трем имущественным налогам достигал в 2015 г. 37,7 %, по земельному налогу ̶ 38,5 %, по налогу на имущество физических лиц ̶ 23,8 %.

Таблица 2 ̶ Задолженность по имущественному налогу, тыс. руб. [3]

Задолженность	2013 г.	2014 г.	Темп роста, %	2015 г.	Темп роста, %
Общая сумма задолженности по трем налогам	54 713 773	63 991 050	117,0	77 855 559	121,7
налог на имущество организаций	24 515 509	26 281 257	107,2	29 372 755	111,8
налог на имущество физических лиц	10 683 228	13 883 391	130,0	18 532 924	133,5
земельный налог	19 515 036	23 826402	122,1	29 949 880	125,7
в т. ч. неурегулированная	37 282 087	45 349 718	121,6	56 544 153	124,7
налог на имущество организаций	13 546 955	15 149 394	111,8	16 757 699	110,6
налог на имущество физических лиц	10 134 428	13 057 031	128,8	17 280 791	132,3
земельный налог	13 600 704	17 143 293	126,0	22 505 663	131,3

Следует отметить, что неурегулированная задолженность растет более быстрыми темпами, чем общая сумма задолженности. Так, среднегодовые 5

темпы роста неурегулированной задолженности составляли в 2014 г. по сравнению с 2013 г. 121,6 %, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. ̶ 124,7 %.

Среди трех имущественных налогов налог на имущество физических лиц имеет самую высокую долю неурегулированной задолженности в общей сумме задолженности по налогу. В 2015 г. в целом по России эта доля составляла 93,24 %. Самый высокий уровень этого показателя отмечается в Северо-Кавказском федеральном округе, в 2015 г. он достиг 97,1 %, в Центральном федеральном округе ̶ 95,4 %, в Уральском федеральном округе ̶ 94,4 %, в остальных округах этот уровень колебался в пределах 90-92 %.

Высокий уровень неурегулированной задолженности отмечается и по земельному налогу, взимаемому с физических лиц (в 2015 г. ̶ 91,9 %). Несколько выше этот уровень в Центральном федеральном округе ̶ 97,3 %, в Северо-Кавказском федеральном округе ̶ 97,8 %. Минимальная его величина в Приволжском федеральном округе ̶ 89,5 %.

В настоящее время осуществляется поэтапный переход к налогообложению организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. По состоянию на 1 января 2016 г. налог на имущество организаций на основе кадастровой стоимости введен в 38 субъектах Российской Федерации, налог на имущество физических лиц ̶ в 49 субъектах. Если введение налога на имущество физических лиц для регионов ограничено до 2020 г., то введение налога на имущество организаций для регионов не имеет предельного срока. И в этот переходный период для того, чтобы не потерять объемы поступлений налогов, необходимо проследить, чтобы новые и ранее принятые нормы на федеральном уровне действовали одновременно [4].

Анализ действующей практики в ряде случаев свидетельствует об обратном. Так, выпали доходы консолидированных бюджетов субъектов Федерации в связи с отсутствием оценки по инвентаризационной стоимости введенных, начиная с 2013 г., объектов жилой недвижимости, по которым не установлена с 1 января 2015 г. кадастровая стоимость. Такая жилая недвижимость в базу данных ФНС России не включена, в связи с чем налог на имущество в отношении такой недвижимости не исчисляется. Следует иметь в виду, что в России построено и введено в эксплуатацию в 2013 г. 838 тыс. квартир, 929 тыс. квартир в 2014 г., 1124 тыс. квартир в 2015 г. Таким образом, по расчетам выпадающие доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ составили 640,5 млн руб. в 2013 г., 864,9 млн руб. в 2014 г., т. е. налоговая база в таких субъектах Федерации за счет этого фактора сокращается. Необходимо скорейшее принятие специальных мер для ликвидации такого положения.

Действующая практика свидетельствует об имеющихся трудностях как обеспечения полного учета объектов недвижимости, так и их оценки для целей налогообложения.

Государственная регистрация, обязательность которой установлена Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ, затягивается из-за сложнейшей процедуры ее проведения, отсюда ̶ невозможность налогообложения таких объектов и, следовательно, недопоступление доходов в бюджеты разных уровней. Для ликвидации этого положения требуются дополнительные решения федеральных органов законодательной власти. Возможно проведение упрощенной процедуры государственной регистрации и установление срока, в течение которого должна быть проведена эта регистрация.

Законодательством на федеральном уровне не утверждена методика расчета кадастровой стоимости для зданий, сооружений, помещений и объектов незавершенного строительства. Такая ситуация также отрицательно сказывается на величине налогов.

Несмотря на принятые меры по сокращению налоговых льгот, уровень потерь бюджета в связи с их предоставлением продолжает оставаться довольно высоким. Многочисленные льготы являются серьезной проблемой сбалансированности бюджетов. Анализ показывает, что величина этих льгот значительна. Так, по налогу на имущество физических лиц на федеральном уровне установлен чрезвычайно широкий перечень этих льгот. В 2015 г. объем недопоступившего налога на имущество физических лиц по этой причине составлял 24,3 млрд руб., причем почти полностью за счет льгот, установленных федеральным законодательством (более 90 %). Следует учитывать, что объем этих льгот за последние годы стабильно увеличивается ̶ 18,2 млрд руб. в 2013 г., 21,5 млрд руб. в 2014 г., 24,3 млрд руб. в 2015 г.

В настоящее время не унифицированы установленные муниципальными органами действующие налоговые ставки, налоговые льготы и размер вычетов по налогу на имущество физических лиц, что в значительной степени обусловливает разные объемы получаемых налогов по идентичным объектам в регионах с практически одинаковыми климатическими, социально-экономическими и демографическими условиями развития.

Проведенный анализ показал, что фискальная роль налогов на имущество в последние годы снизилась. Объемы поступлений этих налогов не смогли в должной мере обеспечить доходы региональных и местных бюджетов. Потенциал роста этих налогов необходимо искать в увеличении количества объектов недвижимости, подлежащих налогообложению; в снижении ряда льгот, установленных как федеральными, так и местными органами власти; в снижении задолженности по налогам; в совершенствовании методологии оценки объектов недвижимости; в унификации установленных муниципальными органами власти действующих налоговых ставок, налоговых льгот и размера вычетов по определенным налогам.

Следует отметить, что процесс оптимизации налогообложения должен проходить не только с учетом необходимости удовлетворения потребностей бюджета, но и с учетом возможностей налогоплательщиков.