Совершенствование финансовой отчетности предприятий Украины

Управление любым предприятием требует точной, оперативной и систематизированной информации о его деятельности. Данные, которые представляются для анализа, должны быть соответствующей формы, структурированные и последовательные для того, чтобы руководитель мог принять необходимое и своевременное решение. Кроме того, существует большое количество внешних пользователей, которым необходима короткая и оперативная информация о деятельности предприятия, чтобы проанализировать показатели эффективности, рентабельности и др. Поэтому, предприятия составляют отчетность, которая является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и руководителями различных уровней, которые принимают решение.

Финансовая отчетность, а соответственно, финансовый учет и финансовый анализ деятельности предприятий в Украине осуществляются не достаточно эффективно с точки зрения рыночных условий ведения хозяйства. Поэтому актуальность данной статьи обусловлена необходимостью усовершенствования методологии составления финансовой отчетности в Украине.

Исследованиям относительно совершенствования методологии финансовой отчетности посвящены труды отечественных ученых-экономистов: Голова С.Ф., Коробко Р.Н., Кучеренко Т.Е., Хомина П.Я, Чижевской Л.В. и др.

Систему учета и составления финансовой отчетности в Украине, можно признать системой континентального типа, основная идея которой – ориентация бухгалтерского учета на удовлетворение требований государственных контролирующих органов. В странах, где применяется эта модель, бухгалтерский учет регламентируется в законодательном порядке и отличается консерватизмом. Это соответственно предопределяет то, что информация, которая отражается в финансовой отчетности, не всегда является полной, достоверной и полезной для внешних пользователей. Но в рыночных условиях ведения хозяйства финансовая отчетность должна ориентироваться не на государство, как это было во времена командноадминистративной экономики, а на инвесторов и покупателей ценных бумаг предприятия, для обеспечения их короткой, но полной информацией о результатах деятельности. Поэтому, является необходимым пересмотреть некоторые стандарты бухгалтерского учета, чтобы изменить такую ситуацию, то есть финансовая отчетность должна включать данные, которые действительно разрешат пользователям оценить реальную деятельность предприятия, изменения его состояния во времени и проанализировать последствия принятия хозяйственных решений.

Примером этого может быть одна из ключевых форм годового финансового отчета – Баланс (форма № 1). В Балансе отражаются состав имущества предприятия и источники его формирования в виде остатков по синтетическим счетам бухгалтерского учета.

Баланс украинских предприятий почти полностью построен в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Статьи актива Баланса представлены в оптимально свернутой форме, одновременно они содержат информацию, которая действительно будет интересовать пользователей отчетности, особенно относительно стоимости основных средств, материальных средств, нематериальных и других необоротных и оборотных активов. Но все же возникают сомнения, относительно правильности размещения отдельных статей актива. В частности, большинство украинских ученых соглашаются в едином мнении, что износ основных средств необходимо и возможно считать активом только в том случае, когда он отражает обновленную, усовершенствованную или возобновленную за счет амортизационных отчислений часть основных средств производства. В данное время он используется лишь как расчетный элемент для определения остаточной стоимости. По нашему мнению, это признается принципиальной ошибкой, потому что сумма износа в представленном в Балансе виде не является активом. Аналогичным является подход относительно правильности отражения в Балансе износа нематериальных активов.

Статьи пассива Баланса, в отличие от статей актива не являются достаточно полными и точными относительно отражения источников приобретения ресурсов, что в свою очередь затрудняет восприятие информации. В частности, источником приобретения основных средств может быть как нераспределенная прибыль или резервный капитал, так и долгосрочные кредиты банков или другие инвестиции. Обычно многократное расширение статей баланса может привести к обратному результату, когда чрезмерное количество информации будет вызывать запутанность и недоразумение, но выведения отдельных наиболее важных статей, которые отражают стоимость основных средств и некоторых других расходов в активе, которые сгруппированы по источникам приобретения и содержания этих ресурсов в пассиве Баланса, являются достаточно целесообразными.

Многие ученые, которые изучают особенности учета активов и составления отчетности предприятий, отмечают наличие сложной и противоречивой проблемы. Она заключается в том, что основная составляющая процесса производства, и воспроизводства капитала, а именно – рабочая сила, которая является достаточно весомой за своим экономическим назначением, остается за пределами финансовой отчетности и не отражается в Балансе предприятия, то есть не считается активом. Непрямое отражение рабочей силы фиксируется в форме оплаты труда в пассиве Баланса, как текущее обязательство, а также как элемент операционных расходов в Отчете о финансовых результатах (ф. 2) вместе с расходами на сырье, материалы и другие расходы. Ученые отмечают, что оценка стоимости рабочей силы может быть осуществлена за совокупностью накопленных человеком профессиональных знаний, умений и навыков, которые учитывают интеллектуальные, психологические, физиологические, образовательно-квалификационные и другие возможности участников трудовой деятельности. Поэтому, при условии объективной оценки стоимости рабочей силы человеческие ресурсы предприятия могут быть отраженны в активе Баланса. Кроме того, рабочая сила, как и основные средства, изнашивается и нуждается в определенных амортизационных возмещениях на свое возобновление в виде расходов на отдых, оздоровление, лечение, повышение квалификации и тому подобное. В зависимости от характера этих расходов и их целевого назначения они могут быть зафиксированы в пассиве Баланса как долгосрочные или краткосрочные обязательства и в целом – как операционные расходы на производство рядом с амортизацией и другими элементами расходов в Отчете о финансовых результатах.

Финансовая отчетность за национальными стандартами в ряде случаев не обеспечивает достаточного массива достоверной и содержательной информации по ключевым финансовым и не финансовым показателям деятельности, которая снижает качество анализа как текущего состояния хозяйствующего субъекта, так и стратегии его развития. Можно выделить две существенных проблемы финансовой отчетности: недостаток долгосрочных показателей и недостаток методов стратегического анализа и принятия решений как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. То есть, пользователи не могут сравнить показатели, которые представлены в отчетности с прошлыми периодами, а соответственно, не могут провести их оценку в часовом разрезе и осуществить прогноз. Соответственно, потенциальные инвесторы не заинтересуются отчетностью, которая не позволяет им предсказать будущие доходы и риски. Поэтому, отчетность должна содержать самые главные показатели за несколько лет, что позволит пользователям в определенной степени делать обоснованные прогнозы на будущее. Кроме того, отчетность должна включать не только табличные данные, но и описание отдельных фактов отчетного периода, которые являются важными для предприятия. Это позволит пользователю анализировать не только количество и динамику, но и качество хозяйственной деятельности организации. Также важным аспектом эффективности финансовой отчетности является возможность сопоставления финансовой информации разных хозяйственных субъектов, что и представляет главный интерес для инвестора.

Актуальным является вопрос внедрения международных стандартов финансовой отчетности. Привычные для Украины стандарты бухгалтерского учета отличаются от международных в основном тем, что традиционные формы отчетности предусматривают единственный стандарт для всех отраслей, тогда как международные стандарты учитывают особенности каждой из них и характеризуются более свободной формой. Существенным недостатком традиционных форм учета также является слишком придирчивое внимание к несущественным суммам, которые за международными стандартами в отчетности не учитывают. Следовательно, актуальным является внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), целью которых является возведение к минимуму расхождения финансовой отчетности разных стран и обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации для разных пользователей.

В Украине существуют проблемы относительно внедрения МСФО. Главными проблемами является то, что отсутствуют образовательные программы относительно МСФО, отсутствует достаточное количество специалистов по МСФО, не определена процедура включения международных стандартов в правовое поле Украины. Внедрение требует подготовки специалистов, которые владеют методологией трансформации украинской финансовой отчетности в международную, а также, поскольку украинские предприятия работают в условиях ограниченных ресурсов, соответственно, они не имеют достаточных средств для самостоятельного перехода на МСФО.

Подводя итог, можно сказать, что совершенствование финансовой отчетности за изложенными направлениями позволит не только повысить объективность и достоверность результатов анализа и эффективность управленческих решений, но и будут способствовать повышению престижа украинских предприятий на международном рынке, поскольку позволит инвесторам получать точную, полную и лаконичную информацию о предприятии. Соответственно, это будет способствовать повышению инвестиционной привлекательности украинской экономики.