Совершенствование и функционирование современной налоговой системы РФ

Современное состояние отечественной экономики в условиях спада производства, кризисных явлений, санкций со стороны западных государств, уменьшения цен на нефть, последствий коронавируса требует поиска принципиально других подходов к управлению ею. Известно, что среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на экономику, главное место принадлежит налогам и налогообложению.

Федеральный бюджет государства в основном формируется за счет налоговых платежей, что свидетельствует о необходимости модернизации налоговой системы, ее совершенствовании. Налоговая система должны быть способна создавать все необходимые условия для успешного и максимально эффективного развития экономики всего государства и отдельных его территорий.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» [3]. На основании данной статьи 31 июля 1998 г. был принят Федеральный закон № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел нормативный акт, полностью регулирующий отношения в данной сфере – Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации распространялось на правоотношения с 1 января 1999 г. [6].

Существуют различные критерии классификации видов налогов, наиболее распространенной является классификация налогов по уровням бюджетной системы: федеральные, региональные, местные (рис. 1).

Рис. 1. Виды налогов и сборов в РФ [5, с. 40]

Налоговая система – это составная часть всей бюджетной системы страны, а доходы федерального бюджета в большей части состоят из налоговых поступлений.

В таблице 1 представлены основные показатели федерального бюджета России за 2019-2021 гг.

Таблица 1. Показатели исполнения федерального бюджета РФ за 2019-2021 гг.

Наименование показателя	2019 г.	2020 г.     \	2021 г.	Темп роста 2021/2019
	млрд. руб.			млрд. руб.	%
Доходы бюджета	20 188	18 722	25 286	5 098	25,2
Расходы бюджета	18 214	22 821	24 762	6 548	35,9
Дефицит/профицит бюджета (-/+)	+1 974	-4 099	+524	-1 450	-73,4

Из данных таблицы 1 мы видим, что за 2019-2021 гг. доходы федерального бюджета выросли на 5 098 млрд. руб., или 25,2%. Однако при этом расходы также выросли значительно – на 6 548 млрд. руб., или 35,9%. Очень важным является такой показатель, как сальдо бюджета, то есть разница между суммой доходов и суммой расходов. Это важный показатель. Положительное сальдо (разница) бюджета – это профицит, отрицательное – дефицит.

Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных поступлений (табл. 2).

Таблица 2. Виды доходов федерального бюджета РФ в 2019-2021 гг.

Показатели	2019 г.		2020 г.		2021 г.
	Сумма, млрд. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млрд. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млрд. руб.	Уд. вес, %
Всего доходов	20 188	100	18 722	100	25 286	100
в том числе
Налоговые доходы	15 167	75	13 576	73	19 111	75,6
Неналоговые доходы	4 947	24	4 018	21	5 874	23,2
Безвозмездные поступления	74	1	1 128	6	299,9	1,2

Из данных таблицы 2 мы видим, что фактические поступления в федеральный бюджет налоговых доходов за 2021 г. составили 19 111 млрд. руб. (75,6% от общего объема доходов). Неналоговые доходы составили 5 874 млрд. руб. (23,2% от общего объема доходов). Безвозмездные поступления составили 299,9 млрд. руб. (1,2% от общего объема доходов).

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним. Налоговые доходы федерального бюджета – это доходы от федеральных налогов и сборов [1, с. 113].

Структура налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2021 г. показана на рис. 2.

Рис. 2. Структура налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2021 г. (млрд. руб.)

Как видно на рис. 2, наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2021 г. имеют налоги за пользование природными ресурсами – 44%. Как видно, в бюджет в отчетном году поступило 8 297 млрд. руб. по данному налогу. Прежде всего, это налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

На втором месте налоги на товары, реализуемые на территории РФ – 27%, или 5 204 млрд. руб. Удельный вес налогов на товары, ввозимые на территорию РФ (включая НДС), составил 20%, или 3 895 млрд. руб. [2, с. 110].

Безусловно, ключевая проблема налоговой системы России на современном этапе – это уклонение от уплаты налогов. По- этому развивается такое явление, как теневая экономика. Под теневой экономикой подразумевается сокрытие экономической деятельности субъекта экономики, причем масштабы сокрытия могут быть разными. Уклонение от уплаты налогов – это самая распространенная форма теневых операций (сокрытие объектов налогообложения, занижение объектов налогообложения, неправомерное использование льгот и т.д.) [4, с. 246].

Теневая экономика провоцирует конкуренцию среди налогоплательщиков, из-за которой добросовестные налогоплательщики оказываются в менее благоприятных условиях. Статистика теневой экономики в России в 2019-2021 гг. показана в таблице 3.

Таблица 3. Статистика теневой экономики в РФ в 2019-2021 гг.

Период	ВВП, трлн. руб.	Величина теневой экономики
		трлн. руб. % к ВВП	трлн. руб. % к ВВП
2019 г.	103,6	20,7	20
2020 г.	110,5	20,0	18,1
2021 г.	106,7	20,5	19,2

Из данных таблицы 3 мы видим, что в России за период 2019-2021 гг. наблюдалось существенное увеличение ВВП, который в 2021 г. составил 106,7 трлн. руб., при этом доля теневой экономики за три последних года уменьшилась с 20% до 19,2%. Таким образом, общий уровень теневого сектора за последние годы снизился незначительно.

Проблемы налогового контроля приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов налоговых поступлений в бюджет, несбалансированности действий утвержденных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом.

В первую очередь можно выделить основные направления повышения эффективности налогового контроля:

– совершенствование всей налоговой системы;

– реформа системы налогового администрирования;

– непосредственное улучшение налогового контроля.

Рост задолженности по уплате налогов среди налогоплательщиков является следствием отсутствия налоговой осведомленности общества, недоверия граждан и реального сектора экономики к налоговой системе, налоговые налоговые

стремление минимизировать платежи через незаконные схемы, что подтверждается ре- зультатами всероссийского опроса.