Совершенствование методик оценки основных средств организаций Республики Беларусь в современных условиях хозяйствования

В настоящее время для организаций Республики Беларусь весьма актуальной является вопрос об инновационном направлении развития Беларуси, основанном на модернизации, глобальном перевооружении производственного потенциала.

В свою очередь, производственный потенциал региона зависит, прежде всего, от наличия, состояния и эффективности использования основных производственных средств, т.е. материально-технического потенциала. При этом принципиальное значение имеет состояние основных средств (степень износа) и их справедливая стоимость, в определении которых в настоящее время имеется ряд трудностей.

В современных недостаточно заниматься только модернизацией и обеспечением хозяйства новыми основными средствами, необходимо эффективно их использовать и управлять их движением. Кроме того, результаты переоценки основных средств, вариация способов начисления амортизации, методов определения и применения в учете стоимости основных средств, эффективное использование финансовых инструментов, выражением которых являются долгосрочные активы предприятия, составляют важное звено в современном управлении основными средствами предприятия.

Должное управление производственным потенциалом невозможно без качественной и своевременной информации, играющей подчас определяющую роль в обеспечении модернизации, высокой фондоотдачи и диверсификации каналов использования основных средств. Основным источником указанной информации остаются данные бухгалтерского учета.

Однако в настоящее время существует немало проблем в области бухгалтерского учета и оценки основных средств. Следовательно, вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств являются актуальными.

Выделим некоторые проблемные моменты бухгалтерского учета и оценки основных средств в организациях Республики Беларусь и авторские рекомендации по их решению:

• 1    Действующая в Республике Беларусь форма бухгалтерского баланса не предусматривает выделения в пассиве источников финансирования долгосрочных активов. Такой подход основан на получившей повсеместное применение юридической трактовке бухгалтерского баланса. Это лишает действующую форму бухгалтерского баланса прозрачности и не позволяет провести полноценный анализ источников покрытия долгосрочных и краткосрочных активов [1, с. 72].

Решением этой проблемы, на наш взгляд, может стать переход от юридической концепции баланса к экономической, которая на первое место ставит не права и обязательства, а – средства организации и их источники. При этом в экономической модели баланса раскрывается взаимосвязь между активом и пассивом с детализацией общего интегрального баланса на отдельные частные функциональные балансы [1, с. 75].

Дифференциация баланса основной деятельности имеет большое значение для информационного обеспечения анализа хозяйственной деятельности организации и принятия управленческих решений по регулированию структуры ее активов и пассивов, и может выступать перспективным направлением совершенствования бухгалтерской отчетности организаций Республики Беларусь.

• 2    В Республике Беларусь применяется форма отчета о прибылях и убытках многоступенчатого формата на операционной основе, и, следовательно, раскрытие информации о суммах амортизации, включенной в состав затрат на производство, в ней не предусмотрено. Форма отчета о прибылях и убытках затратного типа предусматривает выделение амортизации в качестве отдельной статьи затрат. Данная форма применяется в некоторых европейских странах.

На наш взгляд, раскрытие в отчете о прибылях и убытках организаций Республики Беларуси информации о сумме амортизации, включенной в состав затрат на производство, целесообразно с точки зрения формирования данных о возмещенной выручкой амортизации.

• 3    В настоящее время действующая учетная практика не предусматривает раскрытия в финансовой отчетности организаций Республики Беларусь информации об источниках финансирования инвестиционных расходов. Только в форме 1-ф (ос) статистической отчетности «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» общей суммой указывается объем капитальных вложений на обновление основных средств. Данный факт лишает управленческий персонал и других пользователей отчетности инструментария для контроля за использованием финансовых ресурсов по назначению. Учитывая данный факт, на наш взгляд, следует в пояснениях к отчетности более подробно раскрывать информацию об источниках финансирования капитальных вложений (например, по форме, приведенной в таблице 1):

Таблица 1 – Предлагаемая форма таблицы для раскрытия в пояснениях к отчетности информации об источниках финансирования капитальных вложений [2]

Показатели	Получено (начислено) в отчетном году	Израсходовано в отчетном году
Всего источников – в том числе:
амортизационный резерв	…	…
целевое финансирование
нераспределенная прибыль
заемные средства
прочие источники	…	…

• 4    В настоящее время из учетной информации исчезли сведения об амортизационных накоплениях. Такую ситуацию можно связать с кризисным положением отечественной экономики. В связи с резкой нехваткой финансовых ресурсов и наличием неплатежей амортизационные

отчисления обезличены и направляются преимущественно на текущие нужды предприятия. Ряд предприятий и вовсе отказался от начисления амортизации и включения ее в затраты.

В то же время в экономике страны стоит острая проблема инвестиционных ресурсов. Структурная перестройка народного хозяйства невозможна без технического переоснащения производственного аппарата предприятий. Если бы амортизационные отчисления, начисляемые предприятиями Республики Беларусь, были использован по назначению, то весь объем планируемых капитальных вложений был бы профинансирован без привлечения прибыли и заемных средств. Нецелевое использование ресурсов противоречит закономерностям воспроизводства основного капитала в условиях рыночного хозяйства.

Решить проблему эффективности амортизационных отчислений в условиях стратегии модернизации для предприятий, не обладающих высоким уровнем диверсификации деятельности, не имеющих инвестиционного сегмента, по мнению ряда специалистов, возможно при использовании специализированных фондов по управлению амортизационными счетами в аналогии с доверительным управлением либо финансовыми вложениями, производимых предприятием. В таком случае хозяйствующий субъект должен ежегодно представлять отчет о характере и эффективности использования амортизационных отчислений [3].

• 5    Определяющее значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств.

На рисунке 1 представим сравнительную характеристику определения «оценка» в соответствии с отечественным законодательством, российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) [2]:

Процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках (Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 28 марта 2012 г. № 129-ФЗ)

Процесс определения стоимости объектов учета, которая отвечает рыночной ситуации и позволяет наиболее точно сформировать бухгалтерскую отчетность (МСФО 16 «Основные средства»)

Стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июня 2013 № 57-3)

Рисунок 1 – Сравнительная характеристика понятия «оценка»

В Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26, даны следующие виды стоимостных оценок:

• 1)    первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

• 2)    переоцененная стоимость – стоимость основного средства после его переоценки; остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

• 3)    текущая рыночная стоимость – cумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях [4].

Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования, которая определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет [4].

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, а к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной. Кроме того, различают и другие виды оценок основных средств.

Восстановительная стоимость – это оценка основных средств в возможных затратах их приобретения на данный момент. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации.

Амортизационная стоимость – это стоимость объекта основных средств, от которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Ликвидационная стоимость объектов основных средств представляет собой стоимость полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке [4].

Принятые методы оценки объектов основных средств в нашей стране схожи с МСФО, но следует отметить, что в Республике Беларусь оценка объектов основных средств по справедливой стоимости не применяется, в то время как в мировом учете эта оценка имеет большое значение.

Актуальность применения оценки по справедливой стоимости обусловливается необходимостью обеспечения внешних пользователей полной и достоверной бухгалтерской информацией с учетом всех особенностей рынка в реальных условиях.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить такую операцию, осуществленной на общих условиях. Цель оценки по справедливой стоимости – определить цену, по которой проводилась бы операция по продаже актива между участниками рынка в текущих рыночных ценах [5].

Некоторые ученые-экономисты считают, что термин «справедливая стоимость» аналогичен термину «текущая рыночная стоимость». Это утверждение можно принять, но лишь частично. Справедливая стоимость -более широкое понятие, чем рыночная стоимость. Она требует определения цены, которая признается справедливой для двух сторон в сделке, принимающих во внимание соответствующие преимущества или неудобства, которые каждая сторона получит от сделки. Напротив, рыночная стоимость требует, чтобы любые преимущества, которые не были бы доступны для всех участников рынка, были бы проигнорированы. Но рыночная стоимость актива является лучшим показателем справедливой стоимости, однако очень часто рыночные цены бывают недоступные по причине отсутствия активного рынка, в таком случае используют, например, дисконтированную или восстановительную стоимость. Приоритет справедливой стоимости также объясняется непрерывностью деятельности организации. Если бы предполагалась ликвидация или сокращение объемов производства, а, следовательно, распродажа имущества, тогда была бы актуальна оценка по рыночной стоимости, поскольку в отчетности отразилась бы реальная картина: сколько денег можно выручить от продажи имущества.

Применение справедливой стоимости становится эффективным с выходом на финансовый сектор, где интересно представить предприятие с наилучшей точки зрения для привлечения новых инвестиций.

В настоящее время вопрос внедрения в белорусскую учетную практику основных положений МСФО относительно справедливой стоимости объектов основных средств стоит очень остро. Главной проблемой, противодействующей данному процессу, является несовершенство законодательной базы Республики Беларусь в области учета и оценки.

Другой немаловажной проблемой является отсутствие скоординированного контроля над оценочными исследованиями справедливой стоимости объектов основных средств белорусских предприятий. Для утверждения стандарта справедливой стоимости необходимо принять ряд мер (рисунок 2):

Меры со стороны государства для утверждения стандарта справедливой стоимости в белорусской системе бухгалтерского учета

Совершенствование законодательства с целью устранения существенных расхождений между нормативно-законодательными актами и МСФО

Подготовка и повышение квалификации специалистов, занятых в сфере бухгалтерского учета и оценочной деятельности

Повышение доступности для участников рынка информации, необходимой для расчета максимально достоверной справедливой стоимости

Рисунок 2 – Условия принятия стандарта справедливой стоимости в белорусской системе бухгалтерского учета

Утверждение стандарта справедливой стоимости в белорусской системе бухгалтерского учета является необходимым шагом, который призван обеспечить выход на принципиально новый уровень развития системы учета и оценки в Республике Беларусь.

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что применение на практике предложенных направлений совершенствования методик оценки основных средств для целей бухгалтерского учета позволит повысить инновационную активность и эффективность деятельности организаций Республики Беларусь в современных условиях экономической интеграции.