Совершенствование методов ценообразования на продукцию государственного оборонного заказа

В современных условиях особую значимость приобретает расширение перечня методов ценообразования на продукцию государственного оборонного заказа, с учётом требований ведения раздельного учёта и обоснования отклонений при формировании фактической себестоимости.

Основные принципы и методы государственного регулирования цен на товары, работы, услуги по государственному оборонному заказу определены Федеральным законом от 29.12.2012 г. № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» [1, ст. 1].

В соответствии с [1] Положением о государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, утверждённым постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2017 г. № 1465 предусмотрены следующие методы опре- деления цены [2, п. 2]: затратный метод; метод индексации базовой цены; метод индексации по статьям базовых затрат; метод сравнимой цены; метод анализа рыночных индикаторов.

По мнению автора, вышеприведённый перечень методов необходимо дополнить методами нормативного подхода при определении цены. Суть этих методов состоит в «формировании цены на основе известных нормативов себестоимости и рентабельности (или параметров цен) и в рамках известных нормативных правовых актов (методик, директив, постановлений, законов и т.п.); формирование цен в рамках нормативного механизма осуществляется одним из следующих методов: нормативным, параметрическим или нормативно-параметрическим» [3, c. 56].

Методы нормативного ценообразования, в свою очередь, диктуют и принципиально иные подходы к калькулированию себестоимости. Начиная с 1990-х гг., система калькулирования себестоимости для целей бухгалтерского учёта эволюционировала в рамках Российской системы бухгалтерского учёта (РСБУ) и получила окончательное оформление с утверждением нового Плана счетов бухгалтерского учёта. Несколько позже завершился процесс формирования себестоимости, исчисляемой для целей налогообложения. Так как бухгалтерский и налоговый виды учёта не совпадают, то в приказе предприятия по учётной политике на очередной календарный год указанные виды учёта затрат (для целей бухгалтерского учёта) и расходов (для целей налогового учёта) рассматриваются отдельно. В частности, в разделе бухгалтерского учёта, согласно РСБУ, рассматриваются 5 видов затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты [4, с. 59]. В разделе налогового учёта, согласно статье 253 Налогового кодекса Российской Федерации, рассматриваются 4 вида расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 08.02.2019 г. № 334 утверждён Порядок определения состава затрат, включаемых в цену продукции, поставляемой в рамках государственного оборонного заказа [5] (далее – Порядок). В отличие от РСБУ и НК РФ, данным нормативным правовым актом предусмотрено 10 статей калькуляции [5, п. 1]: материальные затраты; затраты на оплату труда; страховые взносы на обязательное социальное страхование; затраты на подготовку и освоение производства; затраты на специальную технологическую оснастку; специальные затраты; затраты на командировки; прочие прямые затраты; затраты на специальное оборудование для научных (экспериментальных) работ; затраты по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) сторонними организациями.

Это значит, что калькулирование себестоимости методами нормативного ценообразования должно учитывать, с одной стороны, требования РСБУ и НК РФ, а, с другой, – требования приказа Минпромторга № 334 и утверждённого им Порядка.

Методика распределения затрат между объектами калькулирования при использовании нормативного метода рассматривается в классических учебниках и учебных пособиях по экономике предприятия. «Нормативный метод предполагает:

• а)    расчёт себестоимости по нормам расхода трудовых и материальных затрат;

• б)    выявление отклонений от норм за рассматриваемый период;

• в)    расчёт фактической себестоимости с учётом отклонений» [4, с. 46].

Преимущества нормативного метода калькулирования себестоимости проявляются, прежде всего, при расчёте фактической себестоимости в условиях раздельного учёта затрат, предусмотренного действующим законодательством. Так, согласно 275-ФЗ исполнитель обязан вести «раздельный учет результатов финансовохозяйственной деятельности по каждому контракту» и представлять «государственному заказчику информацию об исполнении каждого контракта в случаях и порядке, установленных Правительством Российской Федерации» [1, ст. 8, ч. 2, пп. 16]. Следовательно, любое отклонение от нормы расхода материалов, согласованное с головным исполнителем (например, использование стали тонколистовой толщиной 1,5 мм вместо стали толщиной 1,4 мм, предусмотренной конструкторской документацией), будет оформлено одним извещением, в котором будет указан индекс пересчёта норм расхода материалов по данной позиции (1,5/1,4) по всем контрактам. Такое извещение, с приложением к нему расчётов-обоснований, будет принято военной приёмкой по всем контрактам, исполненным в рамках срока действия извещения.

Возвращаясь к приказу руководителя предприятия по учётной политике, необходимо отметить, что методика раздельного учёта затрат является приложением к этому приказу, при этом при подготовке методики, а также при представлении хозяйствующими субъектами сведений головному исполнителю и/или проверяющим необходимо строго соблюдать требования Приказа Министра обороны РФ от 17.01.2022 г. № 22 [6]. Согласно п. 285 упомянутого приказа «сведения о заключенных государственных контрактах (договорах, соглашениях) и их проектах, документах-основаниях для оплаты, предмете государственного контракта (договора, соглашения), производителях (поставщи- ках) военной продукции (товаров, работ, услуг) и ее номенклатуре, перечне, объемах, ценовых параметрах, местах ее поставки (с указанием дислокации или без него, наименования воинских частей), объемах финансирования, кодах бюджетной классификации (направлениях использования бюджетных средств)» включены в Перечень сведений Вооруженных Сил Российской Федерации, подлежащих отнесению к служебной тайне в области обороны [6, п. 285].