Совершенствование налоговой политики предприятий пищевой промышленности

Ключевые вутрней слова: корпоративный квртлам налоговый менеджмент, сокращению налоговое планирование и р регулирование, асотрим налог на налзируемый имущество организаций, минимизация, больше налоговые льготы, предать опти- мизация.

правесумыКорпоративный налоговый еслименеджмент – один были из наиболее результам перспективных инструментов работыуправления организацией, формкото-рый не нагрузки обладает достаточным ходе теоретическим обоснованием, а создаетна практике дполученая применяется для предством минимизации налоговых реальной отчислений, не действияпринимая во внимание функциональную плрование взаимосвязь во нет внутренней организационной данойструктуре.

Корпоративный фатическойналоговый менеджмент тпичной представляет собой осавляет системы управления пгзрования налоговыми потоками спров организации с помощью укзываетсяиспользования эффективных Прчинойформ и методов поручить принятия решений в кпративнго рамках принятия мени управленческих решений в редств структуре планирования налвгоналоговых расходов и прходитьсядоходов организации дона микроуровне [ 1 ] .

сидка Актуальность изучения трех выбранной темы нагрзку определяется необходимостью Варняков рационального и эффективного Это учета и планирования ДЕВНИК налоговых издержек. гобалзирующейся Корпоративный налоговый выплтах менеджмент способен ктрое являться связующим Управлние звеном между Вероийская раз- личными отделениями и лишь стадиями стратегического и пгзрования тактического менеджмента используя организации.

В работе компания рассматривается отрасль коргентами пищевой промышленности в поручению области производства и идеальной реализации питьевой и прдъвляет минеральной воды, а первой также безалкогольной иначе продукции.

Анализируемая отрасль является фон-даемкой. Поэтому налог на имущество занимает значительную долю в общем объеме налоговых обязательств. Имущество данных предприятий в большей части составляют дорогостоящие основные средства и нематериальные активы.

Проанализируем налоговую нагрузку по налогу на имущество предприятий пищевой промышленности. (Анализ проведен по данным 4 предприятий: 1 - ЗАО «Водная компания «Старый источник», 2 – ЗАО «Минеральные Воды Железноводска», 3 – ООО «Пятигорский Завод Минеральных Вод», 4 – ООО «Элита-минерал групп»).

■ НДС

■ Налог на прибыль

■ Налог на имущество

■ Иные платежи

Рисунок 1. Налоговая нагрузка по налогу на имущество предприятий пищевой промыш- ленности за 2017 г.

На рисунке 1 видно, что налог на имущество предприятий занимает третье место, уступаю по величине налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, среди уплачиваемых предприятиями налогов. Налоговая нагрузка по налогу на имущество на предприятиях пищевой промышленности принимает значения от 5,3% до 13,5%. Предприятия, анализируемой отросли, являются фондоемкими, поэтому налог на имущество предприятия занимает значительную долю в общем объеме налоговых обязательств.

Проанализируем динамику налоговых платежей по налогу на имущество организации за период с 2015 г. по 2017 г. (таблица 1).

Таблица 1. Динамика выплат по налогу на имущество ЗАО «ВК «Старый источник» за

2015 – 2017 гг. (расчеты автора)

Показатель	2015 г.	2015 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение 2017г. от 2015г.	Темп роста, % 2017 г. к 2015 г.
Аванс за I квартал	668 905	508 438	367 325	-301 580	54,91
Аванс за полугодие	648 188	489 982	350 596	-297 592	54,09
Аванс за 9 месяцев	627 991	471 930	334 087	-293 904	53,20
Год	486 887	346 865	220 504	-266 383	45,29

По данным таблицы видно, что налог на имущество ЗАО «ВК «Старый источник» за анализируемы период сократился больше чем в половину. Подобное изменение является закономерным. Так как с каждым годом среднегодовая стоимость оборудования предприятия снижается за счет амортизации, а так же за счет продажи части имущества.

Таблица 2. Динамика выплат по налогу на имущество ЗАО «МВЖ» за 2015 – 2017 гг.

(расчеты автора)

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение 2017г. от 2015г.	Темп роста, % 2017 г. к 2015 г.
Аванс за I квартал	372 989	368 005	421 573	48 584	113,03
Аванс за полугодие	372 001	478 056	403 786	31 785	108,54
Аванс за 9 месяцев	371 203	455 234	399 005	27 802	107,49
Год	369 063	430 102	389 201	20 138	105,46

Выплаты по налогу на имущество ЗАО   целом увеличились на 5,46%. Как видно

«Минеральные Воды Железноводска» в   из таблицы 12 выплаты по налогу на иму- щество предприятия за 2015 год, а также за первый квартал 2015 года снижались. Это естественный процесс, связанный со списанием части стоимости оборудования за счет амортизации. Во втором квартале 2015 годы видно увеличение выплат по налогу на имущество на 110000 рублей.

Данное увеличение выплат по налогу на имущество вероятнее всего вызвано покупкой дополнительного оборудования для обеспечения производственного процесса ЗАО «Минеральные Воды Железноводска».

Таблица 3. Динамика выплат по налогу на имущество ООО «ПЗМВ» за 2015– 2017 гг.

(расчеты автора)

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение 2017г. от 2015г.	Темп роста, % 2017 г. к 2015 г.
Аванс за I квартал	891 939	817 768	600 144	-291 795	67,29
Аванс за полугодие	874 188	800 240	589 241	-284 947	67,40
Аванс за 9 месяцев	851 656	790 641	564 892	-286 764	66,33
Год	839 977	750 023	543 091	-296 886	64,66

По данным таблицы можно проследить, что за анализируемы период ООО «Пятигорский Завод Минеральных Вод» не приобретали никакого оборудования. А наоборот ежегодно избавлялись от морально устаревшего и изношенного оборудования, которое является объектом налогообложения. Тем самым сокращая выплаты по налогу на имущество.

Таблица 4. Динамика выплат по налогу на имущество ООО «Элита-минерал групп» за

2015 – 2017 гг. (расчеты автора)

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение 2017г. от 2015г.	Темп роста, % 2017 г. к 2015 г.
Аванс за I квартал	673 944	587 030	734 987	61 043	109,06
Аванс за полугодие	661 002	566 066	708 982	47 980	107,26
Аванс за 9 месяцев	649 565	550 122	689 865	40 300	106,20
Год	600 991	480 023	656 022	55 031	109,16

Выплаты по налогу на имущество ООО «Элита-минерал групп» увеличились на 9,16%. По данным таблицы видно, что предприятие ежегодно проводит инвентаризацию и избавляется от части налогооблагаемого имущества. Тем самым оптимизируя выплаты по налогу на имущество.

Проведя анализ динамики выплат по налогу на имущество предприятий пищевой промышленности можно сделать некоторые выводы. Налог на имущество предприятий играет значительную роль в налоговой нагрузке и составляет от 4 -15%. Является прямым региональным налогом, поэтому путей оптимизации данного налога крайне мало, но все таки они есть.

Особенности оптимизации налога на имущество предприятий состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. И список льготников по налогу на имущество организации очень незначителен.

Оптимизировать налог на имущество организаций можно путем изменения стоимости основных средств с помощью переоценки, рационализации состава и структуры оборотных активов, применения договора лизинга, оптимизации через возвратный лизинг, договора простого товарищества, долевого приобретения имущества. Рассмотрим некоторые из них [2].

Рационализация состава и структуры оборотных активов давно и с успехом используется в мировой практике. Данный метод заключается в том, что налогоплательщик избавляется от налогооблагаемого имущества либо, таким образом, изменяет частоту и размеры поставок товарноматериальных ценностей, своей готовой продукции, чтобы добиться оптимизации остатков по счетам, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на имущество [3].

Как известно, объект обложения налогом на имущество - среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика в соответствии с п.3 инструкции № 33 (с изменениями и дополнениями) за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Это означает, что налогоплательщик имеет возможность снижать выплаты по налогу на имущество посредством реализации излишнего имущества незадолго перед первым числом соответствующего месяца. Излишки имущества выявляются, как правило, в результате проведения инвентаризации. Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В то же время в целях оптимизации налога на имущество целесообразно проведение инвентаризации в конце каждого отчетного периода по данному налогу (квартала) с учетом срока, необходимого для реализации выявленного излишнего имущества. Проведение подобных мероприятий позволит снизить на первое число следующего за отчетным периодом месяца остатки по счетам, принимаемым в расчет при определении облагаемой базы по налогу на имущество, соответственно и уменьшит налоговую базу по данному налогу. Особенно актуально это для крупных предприятий, в составе имущества которых зачастую числятся объекты, не участвующие в их хозяйственной деятельности.

В статье 374 пункте 4 налогового кодекса РФ сказано, что объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. По общему правилу компания амортизирует актив в течение срока полезного использования, который определяет по классификатору. Если актива нет в перечне, срок можно установить на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.14№ 03-03-06/1/66911). Например, если компания собирает оборудование сама, то она и является изготовителем. А значит, может сама разработать рекомендации, чтобы подтвердить срок эксплуатации актива. Их можно оформить в свободной форме. Например, в виде приказа руководителя об установлении срока службы.

Соответственно если собирать линию по производству минеральной и питьевой воды по узлам можно приказом руководителя установить срок службы до трех лет, оптимизируя налог на имущество предприятия.

С 2014 года действует норма (ст. 378.2 НК РФ) о том, что в отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база по налогу на имущество определяется организациями как кадастровая стоимость таких объектов, а не их среднегодовая стоимость. С 2017 г. в тестовом режиме в некоторых городах России базой налога на имущество организаций стала кадастровая стоимость имущества. Данное изменение руководителями организаций было воспринято «в штыки», так как не понятна процедура оценки имущества.

Чтобы недвижимость попала в поле зрения налоговиков, требуются всего два условия:

– балансовый учет объекта;

– его принадлежность к основным средствам.

Способ имущественного обладания у предприятия довольно разнообразны, начиная с привычной собственности и заканчивая непонятными порою для обывателя вариантами:

– временным владением / распоряжением;

– доверительным управлением, концессией;

– и другими.

Налоговая ставка имущественных платежей из кадастрового расчета находится в ведении местных органов власти, которые определяют точное значение ставки. Региональные «аппетиты» ограничены 2процентным пределом на 2017 и последующие периоды (ст. 380).

Базой начисления признается кадастровая оценка по ЕГРН (ст. 403 гл.32). Данная оценка вызывает массу вопросов, так как показатель прилично завышен. Происходит это из-за того, что оценщики не выезжают на место и не принимают во внимание все факторы, а рассчитывают стоимость по средним показателям.

В отношении анализируемой отросли можно сделать следующие выводы. Большая часть организаций по производству минеральной и питьевой воды расположены в Северо-Кавказском федеральном округе, а именно на территории Кавказ- ских Минеральных Вод, которая является особо охраняемым эколого-курортным регионом. Поэтому кадастровая стоимость имущества анализируемых предприятий будет сильно завышена за счет их месторасположения. Соответственно налог на имущество организаций будет значительно выше, чем если бы его уплачивали со среднегодовой стоимости. Однако законом не запрещено проводить независимую оценку имущества организации. Независимая оценка имущества организации будет более справедливой, а так же будет учитывать все влияющие на стоимость факторы. После получения независимой оценки стоимости имущества организации будет необходимо оспорить ранее установленную кадастровую стоимость в местном подразделении Росреестра.