Совершенствование налоговой системы России и опыт развитых зарубежных стран

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она является средствомвлияния государства на развитие хозяйства, нахождения приоритетов экономического и социального развития.

Для совершенствования налоговой системы РФ необходимо изучить опыт развитых зарубежных стран и использовать, соотнося с определенными особенностями экономики Российской Федерации. Необходимо, чтобы налоговая система России была приспособлена к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В отчете «Payingtaxes 2009», подготовленном компанией PricewaterhouseCoopers (PWC), Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией было проведено исследование с цельюоценки уровня удобства налоговых систем различных стран мира.Практичность национальных систем налогообложения, оценивалась по трем критериям: количество налогов, их объем и время, которое нужно на подготовку к их уплате. Для удобства оценки использовали экономическую модель компании, которая производила и продавала цветочные горшки. [1].

В таблице 1 представлен показатель 10 самых практичных налоговых систем мира.

Таблица 1,

№	Страна	Общее число налогов	Время, затрачиваемое на уплату налогов (часов в год)	Полная налоговая ставка, (%)
1	Мальдивы	1	0	9,1
2	Катар	1	36	11,3
3	Гонконг	4	80	24,2
4	ОАЭ	14	12	14,4
5	Сингапур	5	84	27,9
6	Ирландия	9	76	28,8
7	Саудовская Аравия	14	79	14,5
8	Оман	14	62	21,6
9	Кувейт	14	118	14,4
10	Кирибати	7	120	31,8

Первое место занимает государство Мальдивы, где предпринимателям нужно заплатить всего один налог величиной в 9,1%, потеряв на это всего полчаса в год. Следует отметить, что ходе исследования не принималось во внимание связанность между уровнем экономического развития страны и удобством налоговой системы. Лидером исследования оказалось государство с невысокоразвитой экономикой.

Самые простые налоговые режимы работают в ближневосточных и азиатских государствах. Среди европейских столь же простой системой налогообложения владеет только Ирландия, где существует всего 9 налогов, на уплату которых нужно потратить 76 часов в год, а полная налоговая ставка составляет 28,8%.

В таблице 2 приведен показатель 10самых сложных налоговых систем мира.

Таблица 2 ,

№	Страна	Общее число налогов	Время, утрачиваемое на уплату налогов (часов в год)	Полная налоговая ставка, (%)
172	Панама	59	482	50,6
173	Ямайка	72	414	51,3
174	Мавритания	38	696	98,7
175	Гамбия	50	376	292,4
176	Боливия	41	1080	78,1
177	Венесуэла	70	864	56,6
178	ЦентральноАфриканская Республика	54	504	203,8
179	Республика Конго	61	606	65,5
180	Украина	99	848	58,4
181	Беларусь	112	1188	117,5

Самими отстающими странами являются Украина и Белоруссия. Налогов много, высокая полная ставка, время, теряемое на уплату, велико.

Россия в рейтинге налоговых систем мира стоит на 134 месте. Российские предприниматели ежегодно теряют 448 часов на уплату налогов и платят за это половину торговой прибыли.То, что наша страна занимает 134 положение, свидетельствует в первую очередь о том, что российская система налогообложения нуждается в совершенствовании. Так, например, величина налоговой ставки в США (42,3%) почти равна нашей, но при этом они находятся на 46 месте. В первую очередь это связано с технологией собирания налогов.

Рассмотрим, какие же факторы оказывают неблагоприятное влияние на показатель величины налоговой нагрузки в России.

• 1.    Отсутствие налоговой дисциплины. По данным МНС России только 16-17 % налогоплательщиков исправно, и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги.

• 2.    На показатель налогового изъятия ВВП в России влияет еще и такназываемый кризис платежей. Доля изъятия через налоги ВВП рассчитывается исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов. Налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком в российской экономике не одно и то же.

• 3.    Совокупный показатель налоговой нагрузки в России является не совершенным еще и потому, что имеются существенные погрешности измерения самого ВВП. При этом невозможно определить количественное влияние этой погрешности на размер перераспределяемого через систему налогов ВВП.

• 4.    Экономическая среда, в которой приходится осуществлять финансовохозяйственную деятельность и платить налоги российским

• 5.    Неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности, части получаемых ими доходов.

• 6.    Различный налоговый режим для предприятий разных отраслей экономики.

О фактической собираемости налогов в РФ можно судить по данным таблицы 3.

Таблица 3,

Виды налога	2004	2005	2006	2007	2008	2009
НДС на товары, производимые на территории РФ	75,5	63,6	69,0	68,9	65,0	82,5
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	90,0	90,0	80,5	80,4	71,0	88,0
Налог на доход/(прибыль) предприятий	87,1	83,4	75,0	74,3	82,0	82,5
Акциз на нефть	81,2	90,3	90,0	81,2	90,0	100,0
Акциз бензин	-	98,0	60,0	92,3	60,0	93,5
Акциз на газ	69,4	87,1	62,8	88,1	73,2	92,0
Акциз на спирт и ликероводочные изделия	60,4	73,6	86,7	87,8	86,2	90,0
Налог на пользование недрами	83,5	96,3	70,0	83,6	70,0	78,3

налогоплательщикам. Неразвитость рыночных отношений, экономическая и социальная нестабильность, несовершенство и постоянные изменения налоговой системы страны, разрушение экономических связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд других немаловажных факторов, не влияя на абсолютный размер показателя налоговой нагрузки, относительно увеличивают налоговое бремя российского налогоплательщика.

Перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, снизить ограничение спроса и способствовать подъему российской экономики.

Можно сделать вывод, что российская налоговая система устроена так, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

Проведем небольшой сравнительный анализ систем налогообложения таких развитых стран, как США, Великобритания, Германия, Франция, Швеция, Норвегия, Япония. (Выбор исследуемых стран определен показателями их ВВП на душу населения).

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взятых с налогоплательщиков налогов, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

В таблице 4дана информация об уровне налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах.

Таблица 4,

Страна	Доля налогов и обязательных платежей	Доля налогов без обязательных платежей
Австрия	45,5	29,9
Бельгия	46,4	31,1
Великобритания	33,9	27,7
Германия	42,9	23,1
Дания	52,8	49,7
Испания	35,5	21,7
Италия	42,9	27,4
Канада	36,3	31,0
Нидерланды	44,8	26,6
США	31,8	22,7
Франция	46,3	24,9
Швеция	54,2	38,1

Япония	28,6	18,2
Россия	30,7	22,1

Из этих данных можно сделать несколько существенных выводов:

• 1.    Большинство экономически развитых стран мира достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Гарантия будущего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможна за счет обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП и изменения структуры налоговых изъятий.

• 2.    Уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 32% ВВП.

• 3.    Совершенно очевидные для других стран положения, в отношении российской налоговой системы и ее давления на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития российской экономики на современном этапе.

Ряд функций, которые должна выполнять рентабельная налоговая система:

• 1)    формирование фискально-доходной части государственного бюджета;

• 2)    производственно-стимулирующая функция;

• 3)    социальная.

Фискальная функция характерна всем налогам, так как без выполнения этой функции система налогообложения теряет всякий смысл. Эффективная налоговая система представляет собой относительную легкость расчетов и сбора налогов, сохранение устойчивости, систему помех на путях отказа от выплаты налогов. Налоговые системы зарубежных развитых стран эту функцию выполняют довольно успешно.

Социальная функция направлена на следование при налогообложении принципов социальной справедливости.

Производственно-стимулирующая функция требует от налоговой системы функционирования таким образом, чтобы не подрывать стимулы к производственной или к экономической деятельности, а в лучшем случае усиливать эти стимулы.

Для сравнения эффективности налоговых систем зарубежных стран, исходя из выполнения ими данной функции, были проанализированы налоги на корпорации в каждой из выбранных стран.

Налоговая система США предусматривает сложные, но четко урегулированные процедуры оценки облагаемых доходов. Созданы благоприятные налоговые условия для предпринимательства и домохозяйств, по сравнению с другими странами.

Налоговая система Великобритании, являясь довольно сложной, определяет более льготные условия налогообложения за счет сравнительно низких обязательных социальных налогов при поощрении добровольных взносов и сбережений и несколько более низких ставок подоходных налогов с корпораций и физических лиц.

Франция среди развитых стран отличается высокой долей налоговых поступлений в ВВП и платежей в фонды социального назначения. По сравнению с налоговыми системами США и Великобритании является более жесткой по отношению к корпорациям и личным доходам граждан[4]. В Германии и Франции ставки налога на прибыль корпораций колеблются в пределах 25% - 40%, а значение налоговых льгот не столь велико. В основном они используются для подталкивания к созданию новых предприятий, стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техники и технологии экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды, а также для ускорения развития экономически отсталых регионов [3].

Налоговая система Японии обладает гибкостью и высокой приспособляемостью, реагируя наперемены в экономической и социальной сферах.Отличается высоким уровнем налогового бремени, у предприятий изымается около 50% прибыли. Негативное влияние такой фискальной направленности налогообложения прибыли здесь возмещается проведением активной промышленной политики государства.

Швеция и Норвегия имеют самые высокие налоговые ставки. В этих странах наблюдается наибольшая нагрузка на предприятия, так как налоговые льготы здесь минимальны. Считается, что основная часть собранных средств возвращается населению в форме различных услуг.

Значение льгот в налогообложении прибыли играет большую роль для большинства стран и в количественном отношении. Льготы сокращают общую ставку налога на прибыль в США примерно на 8%, в Англии - на 9%. Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промыслового налога, которая, является налогом на капитал, и льгот снижается примерно на 16%. В Италии льготы сокращают общую ставку налога на прибыль на 12%, в Японии на 4% [2].

Поиски оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно приемлемому его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими налогами, как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление.

Наиболее рентабельными в рассматриваемом аспекте являются налоговые системы США и Великобритании. Несмотря на существенные различия в системах налогообложения этих стран, умеренные ставки налога на прибыль корпораций и значительные льготы являются основами благоприятного условия для роста бизнеса.

Совершенствование налоговой системы Российской Федерации должно быть направлено на использованиенаиболее эффективных элементов налоговых систем рассмотренных стран.