Совершенствование организации и методики учета, анализа и контроля расчетов с бюджетом

Расчеты с бюджетом - это часть финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обуславливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. Налоговая система оказывает существенное влияние на стабильность финансового положения хозяйствующих субъектов. Мы считаем, что тема исследования очень актуальна , поскольку проблема контроля расчетов с бюджетом по налогам с каждым годом все больше обостряется из-за частых изменений, происходящих в налоговом законодательстве. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) — в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).[1]

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности, источники информации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценивается степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества.

Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

Одним из решений совершенствованию бухгалтерского учета по налогам и сборам — упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет. Но, так как эти налоговые рычаги являются основным источником поступлений в бюджет, отмена данных платежей неосуществима и возможно только при их замене иными источниками.

Важный вопрос — снижение налоговой нагрузки на фонд заработной платы, это возможно при условии роста доходов населения. Большим недостатком бухгалтерского учета считается принцип двойного налогообложения при формировании цены. В основном налоги, исчисляемые от суммы реализации продукции, налоги накладываются на налог, что влечет увеличение издержек, себестоимости, то есть увеличение цен.

Большим минусом считается, установление больших ставок налогов для предприятий, получающих дотации от государства. Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен [5].

Необходимыми преобразованиями налогов на доходы и прибыль являются:

четкое определение субъектов, попадающих в сферу действия этих налогов, налогоплательщики должны разделяться на резидентов и нерезидентов с четким закреплением правил налоговой юрисдикции государства;

в сохранение единых унифицированных для всех видов деятельности и налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) порядка взимания и ставок налога на прибыль расширение налоговой базы, в т. ч. за счет сокращения вычетов из облагаемого дохода и уточнения состава издержек по осуществлению коммерческой деятельности;

При совершенствовании бухгалтерского учета по налогам и сборам необходимо развивать методику учета налога на добавленную стоимость. В качестве одного из направлений совершенствования налоговой системы может быть введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости. Для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию данных операций.

По форме налогообложения налоги делят на две группы: прямые и косвенные. [4] Прямые налоги устанавливают непосредственно плательщикам, и они выплачиваются за счет доходов плательщиков, сумма налога зависит от размера объекта налогообложения.

Косвенные налоги заложены в ценах товаров и услуг и выплачиваются за счет ценовой надбавки, размер прямо не зависит от его доходов.

По экономическому содержанию объекта налоги делят на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.[2] Налоги на доходы состоят из доходов физических и юридических лиц, объекты налогообложения — заработная плата и другие доходы, прибыль или валовой доход предприятий.

Налоги на потребление выплачиваются при использовании. Они выражаются в форме косвенных налогов. Налоги на имущество устанавливаются в зависимости движимого или недвижимого имущества.

Бухгалтерская налоговая информация — это основа для контроля и проверки выполнения планов по пополнению бюджетов, также считается основой для внутреннего и внешнего аудита. Налоговый учет — система обобщения информации, с ее помощью определяется налоговая база по налогу на прибыль, основываясь на данные первичных документов, которые сгруппированы по порядку, который предусмотрен Налоговым кодексом.

Налоговый учет является основой для формирования полной и соответствующей информации о учете с целью налогообложения налогами и сборами, которые были осуществлены налогоплательщиками за отчетный (налоговый) период, является также основой обеспечения пользователей информацией, которая необходима для контроля правильности расчета и своевременной выплаты в бюджет. [3]

При составлении налоговой отчетности заполняют декларации и делают расчеты по налогам, которые организация или физическое лицо обязано выплатить.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

• •    неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

• •    ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

• •    нарушение сроков платежей по налогам;

При проведении контрольных мероприятий, например, внутреннего аудита на предприятии, часто выявляются арифметические ошибки в расчете сумм налогов, а также ошибки, связанные с неправильной корреспонденцией счетов бухгалтерского учета. На наш взгляд, чтобы снизить количество ошибок и нарушений по расчетам с бюджетом, организациям следует выстраивать эффективную работу системы средств внутреннего контроля, осуществлять внутренний аудит регулярно. Даже если полностью исключить ошибки в работе не удается, стоит свести их к минимуму. Таким образом, мы видим, что расчеты с бюджетом являются неотъемлемой и важной частью бухгалтерского учета любой организации. За нарушение налогового законодательства к организациям могут быть применены соответствующие санкции со стороны налоговых органов. К тому же налогоплательщики несут административную и уголовную ответственность согласно законодательству РФ.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что налоговая система является главным рычагом рыночной экономики, играет роль главного инструмента для влияния государства на развитие хозяйства, с его помощью определяются приоритеты экономического и социального развития.[5] Таким образом, необходимо, адаптация налоговой системы к новым общественным отношениям, ее соответствие мировому опыту. Выполнение всех требований налогового законодательства позволяет организации избежать материальных и моральных потерь по причине привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр налоговых ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.