Совершенствование организации и методики учета расчетов с бюджетом

Организации в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с налогами и сборами, с их бухгалтерским учетом. В современном обществе налоги представляют собой основную форму доходов государства, поэтому полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет тщательно проверяется государственными органами. Налоговый механизм предназначен для экономического воздействия со стороны государства на производственную и общехозяйственную деятельность организации, он оказывает существенное влияние на научно-технический прогресс.

Правильное ведение бухгалтерского и налогового учета предполагает правильное и своевременное отражение налоговых обязательств, которые, в свою очередь, оказывают огромное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность организации. Соответственно, финансовое состояние организации во многом зависит от грамотного управления и определения налоговых обязательств, так как уплата налоговых платежей в бюджет носит обязательный характер. Неуплата налогов, их уплата в неполном размере или несвоевременно приводят к негативным финансовым последствиям – накладываются штрафные санкции, а также сумма налога в любом случае подлежит уплате в 100% размере [1].

Расчеты по налогам и сборам являются важной частью обязательств организации, от который зависит ее финансовая устойчивость, кроме того данные обязательства нестабильны и обусловлены осуществляемой деятельности организации, что и определяет актуальность темы исследования.

Целью исследования является выделение проблемных аспектов в области организации и методики учета расчетов с бюджетом и рассмотрение направлений совершенствования методики учета расчетов с бюджетом. В соответствии с целью поставлена задача – рассмотреть организацию и методику бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам, а также поиск путей совершенствования учета расчетов с бюджетом.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и по дебету некоторых счетов бухгалтерского учета в зависимости от источников их возмещения [2] . Синтетический учет по счету 68 осуществляется в журнале-ордере № 8, в аналитический учет по видам налогов и платежей в ведомости №7. Следует отметить, что расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет достаточно трудоемки в силу сложностей их расчета и объема информации (большое количество первичных документов) [3] .

Налоги одновременно выполняют четыре основных функции:

• 1.    Фискальная функция налогообложения– подразумевает формирование и мобилизацию финансовых ресурсов в пользу государства;

• 2.    Распределительная функция налогообложения – перераспределение общественных доходов;

• 3.    Регулирующая функция налогообложения– реализация задач экономической политики государства;

• 4.    Контрольная функция налогообложения – заключается в контроле за полнотой и своевременностью поступления в бюджет финансовых ресурсов.

Налог представляет собой систему, состоящую из самостоятельных, обладающих юридическим значением, элементов. Элементами налога подразделяются:

• 1.    Обязательные элементы – объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога;

• 2.    Факультативные элементы – порядок возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы и т.п.;

• 3.    Дополнительные элементы – предмет налога, единица налога, источник налога, получатель налога и др.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются налоговые льготы, которые выражаются в преимуществах по сравнению с другими налогоплательщиками, так как подразумевают возможность частичной уплаты или освобождения от уплаты налога [4] .

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам базируется на данных бухгалтерского учета (первичная документация, учетные регистры и т.п.), бухгалтерской и налоговой отчетности, а также на данных статистического и оперативного учета. Выделяют три основные группы налогов:

–налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги) – например, НДС, акцизы и т.п.;

• –    налоги, относимые на расходы по реализации;

• –    налоги, уплачиваемые из прибыли.

К прямым налогам относят налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и пр.

При анализе структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей необходимо оценить долю кредиторской задолженности по налогам и сборам в имуществе организации. Важным этапом анализа налоговых платежей является факторный анализ наиболее значимых видов налогов. При этом основными источниками информации для анализа являются налоговые декларации (по налогу на прибыль, по НДС и т.п.) [1] .

Одним из решений по совершенствованию бухгалтерского учета по налогам и сборам является упрощение механизмов взимания и сокращению количества обязательных платежей в бюджет. Однако исходя их того, что налоговые платежи выступают основным источником поступлений в бюджет, отмена налогов возможна только при их замене на альтернативные источники.

Налог на добавленную стоимость является одним из самых распространённых налогов, уплачиваемых организацией и потому, при совершенствовании бухгалтерского учета по налогам и сборам необходимо развивать методику учета налога на добавленную стоимость. Многие отечественные и зарубежные авторы-экономисты выделяют налог на землю, как наиболее перспективный для пополнения бюджета. По их мнению, земля является неэластичным с точки зрения предложения фактором производства, предложение земли постоянно и ограниченно, в свою очередь, спрос на землю также постоянен из от величины ставки налога не изменится. Следует отметить, что налог на чистую экономическую ренту в условиях рыночной экономики не повлияет на экономическую ситуацию в государстве. В качестве одного из направлений совершенствования системы налогообложения можно выделить введение нового налога на недвижимость на основе расчета ее рыночной стоимости. Также для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию хозяйственных операций [5].

Таким образом, налоговые платежи являются основным источником пополнения бюджета Российской Федерации. Совершенствование бухгалтерского учета по налогам и сборам предполагает автоматизацию хозяйственных операций, расчет налоговых платежей и т.п. Также одним из основных направлением оптимизации системы налогообложения является повышение ставки налога на землю.