Совершенствование отчета о движении денежных средств в сельскохозяйственных организациях в соответствии с МСФО

Организациям разрешено самим детализировать показатели отчетов , включая Отчет о движении денежных средств . Если организация решит детализировать показатели финансовой отчетности , то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета .

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть :

• -    используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений ;

• -    способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте ;

• -    используемые подходы для свернутого представления денежных потоков ;

• -    иные необходимые пояснения .

Поток денежных средств в отчете нужно распределить по трем направлениям - от текущих , инвестиционных и финансовых операций . Денежные потоки от текущих операций , как правило , связаны с формированием прибыли ( убытка ) от продаж . К денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций , за исключением случаев , когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций . При составлении Отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций .

В составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам , не относящиеся к формированию инвестиционного актива . Проценты по долговым обязательствам , связанные с формированием инвестиционного актива , должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций . Поэтому к счетам 66,67 необходимо предусмотреть дополнительные субсчета в рабочем плане счетов для детализации данных показателей .

В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым в целях перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

Денежные потоки от инвестиционных операций связаны :

• -    с внеоборотными активами ( приобретение , выбытие , создание , модернизация , реконструкция ). Сюда также включаются денежные оттоки на научно исследовательские , опытно - конструкторские и технологические работы ;

• -    с финансовыми вложениями и денежными потоками , связанными с ними , за исключением финансовых вложений , которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе .

Денежные потоки от финансовых операций - это движение денежных средств и их эквивалентов , влияющее на величину и структуру капитала организации и заемных средств . К финансовым статьям могут быть отнесены :

• -    привлечение и возврат ( погашение ) заемных средств ( кредиты , полученные займы , выпуск облигаций );

• -    денежные потоки , связанные с расчетами с собственниками бизнеса ( выплата дивидендов , иное распределение прибыли и т . д .).

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов , то он классифицируется как денежный поток , относящийся к текущим операциям . Особенность такого раскрытия информации организация должна будет отдельно описать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности .

На основании Положения по бухгалтерскому учету " Информация по прекращаемой деятельности " ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66 н организация может отдельно привести показатели , характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей , инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода . В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке .

Если у организации есть дочерние зависимые общества , то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами .

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации , позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение организации и на сумму денежных средств и их эквивалентов . Данная информация может также использоваться для анализа взаимосвязи между указанными категориями деятельности .

Согласно МСФО 7 организация должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности , используя :

• - прямой метод , в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат ;

• - либо косвенный метод , в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций , отложенных ( начисленных ) сумм по прошлым ( будущим ) поступлениям денежных средств по операционной деятельности , а также статей дохода ( расхода ), связанных с потоками 122

денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности .

МСФО 7 рекомендует организациям в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода , так как данный метод обеспечивает предоставление той информации , которую не позволяет получить косвенный метод .

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить :

• л ибо из учетных регистров ;

либо путем корректировки показателей выручки , себестоимости продаж ( для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов , расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов ), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом :

• и зменений показателей запасов , дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности ;

• п рочих неденежных статей ;

прочих статей , движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью .

Согласно МСФО 7 в соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли ( убытка ) с учетом влияния :

• - изменений запасов , дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности ;

• - неденежных статей , таких как амортизация , резервы , отложенные налоги , нереализованная курсовая разница , нераспределенная прибыль ассоциированных организаций и доля неконтролируемых акционеров ;

• - всех прочих статей , денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности .

В настоящее время необходимо предоставить возможность российским организациям выбирать метод составления « Отчета о движении денежных средств ». Данное положение необходимо предусмотреть в ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность организации ».

Среди факторов , которые определяют выбор того или иного метода , можно выделить два основных . Первый заключается в том , какой из методов наиболее распространен на предприятиях отрасли . Нужно дать возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли . Второй фактор : метод должен позволять получить более полезную информацию с точки зрения анализа .

Вопрос включения конкретных денежных потоков в отчет о движении денежных средств по составу в рамках соответствующего вида деятельности должен определяться организацией также исходя из практики ведения хозяйственной деятельности .

В соответствии с ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств денежные потоки отражаются свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам . Речь идет о косвенных налогах в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещении из нее.

Сумма косвенного налога , поступившая в составе платежей от покупателей и заказчиков , должна быть учтена отдельно и уменьшена на сумму НДС , фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде . Также в составе этих денежных потоков должна быть учтена сумма НДС , оплаченная поставщикам и подрядчикам , за вычетом налога , фактически возмещенного из бюджета в отчетном периоде . Если организация ведет деятельность , не облагаемую НДС , то сумма поступлений и выплат отражается в полном объеме .

Ручная обработка такой информации представляется крайне трудоемкой и неэффективной . Необходимо в бухгалтерской программе "1 С : Предприятие 8.2" предусмотреть к счетам расчетов дополнительные субсчета , на которых будет формироваться информация о суммах НДС , содержащихся в перечислениях поставщикам или в поступлениях от покупателей .

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю , устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа .

Разница , возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты , отражается в отчете о движении отдельно от текущих , инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю .

ПБУ 23/2011 определен объем требований , которые необходимо выполнить при составлении бухгалтерской отчетности организации . Среди них требование об увязке сумм , представленных в отчете о движении денежных средств , с соответствующими статьями бухгалтерского баланса .

При формировании годовой бухгалтерской отчетности в составе отчета о движении денежных средств и пояснений к нему необходимо будет раскрыть информацию о сумме денежных потоков , связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства , отдельно от денежных потоков , связанных с расширением масштабов этой деятельности . Это означает , что появится необходимость во введении дополнительных аналитических признаков в учете для идентификации денежных потоков , связанных с текущей деятельностью организации , и денежных потоков , связанных с расширением производства . Это позволит повысить информационную содержательность отчета о движении денежных средств для пользователей .

Если дополнительная информация по статье отчета о движении денежных средств содержится в пояснительной записке , то статья должна содержать ссылку . Кроме того , организация в отчете о движении денежных средств должна раскрывать имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства , в т . ч .:

• -    суммы открытых организацией , но неиспользованных ею кредитных линий с указанием установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов ( в т . ч . суммы обязательных минимальных ( неснижаемых ) остатков );

• -    величину денежных средств , которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта ;

• -    полученные организацией поручительства третьих лиц , не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита , с указанием суммы денежных средств , которые может привлечь организация ;

• -    суммы займов ( кредитов ), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа ( кредитным договорам ) с указанием причин такого недополучения .

Помимо этого , организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности с учетом существенности следующую информацию :

• -    имеющиеся существенные суммы денежных средств ( или их эквивалентов ), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией ( например , открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам ) с указанием причин данных ограничений ;

• -    денежные потоки от текущих , инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту , определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 " Информация по сегментам ", утв . Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143 н ;

• -    средства в аккредитивах , открытых в пользу организации , вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива . Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены , но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет , то раскрываются причины и суммы незачисленных средств .

Данная информация позволит пользователям бухгалтерской ( финансовой ) отчетности принимать экономически обоснованные управленческие решения , способствующие повышению результативности деятельности сельскохозяйственного предприятия .