Совершенствование порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, а также применения налоговых льгот по налогу на прибыль в Российской Федерации

С 2014 г. вместо амортизационной премии введен инвестиционный вычет. Его применяют в отношении определенных объектов, используемых в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Этот вычет не применяют по отношению к нематериальным активам, а также к основным средствам, если они приняты плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), получены безвозмездно либо используются (полностью или частично) или предназначены для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Инвестиционный вычет можно применить в отношении передаточных устройств и расходов на реконструкцию, модернизацию и реставрацию объектов.

Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы при определенных условиях могут отражаться в затратах с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно.

С 2014 г. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, относятся к затратам, учитываемым при налогообложении, также в случаях, когда уплата таких платежей предусмотрена законодательством иностранных государств и является условием для осуществления деятельности организациями, осуществившими эти платежи.

В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включают страховые взносы, предусмотренные законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, независимо от включения данных взносов в перечень видов добровольного страхования, определяемый Президентом.

Из состава затрат при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (ЦБ) исключены расходы на их погашение.

Из числа ЦБ, доходы от операций с которыми не учитывают при определении валовой прибыли, исключены государственные ЦБ, выпущенные и размещенные на внешних финансовых рынках, если иное не установлено законодательными актами.

Освобождают от обложения прибыль организаций от реализации производимой ими продукции животноводства. С 2014 г. к продукции животноводства также относится непереработанная пищевая продукция животного происхождения.

Установлена льгота в размере прибыли, полученной от реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также прибыль, полученная от реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация названных имущественных прав одновременно сопровождается передачей таких объектов.

Установлена ставка налога на прибыль в размере 12 % в отношении доходов учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам.

В 2014 г. введен отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал, в связи с чем исключена обязанность по уплате текущих платежей.

Налоговая декларация по итогам истекшего отчетного периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал 2014 г. – не позднее 22 декабря 2014 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г. с последующим перерасчетом в целом за 2014 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению по сроку 22 января 2015 г.

Для расчета суммы налога по сроку не позднее 22 декабря 2014 г., по мнению автора, следует применять сумму налога на прибыль за III квартал, исчисленную без нарастающего итога с начала года.

Налоговые декларации за 2013 г. должны быть представлены в налоговые органы не позднее 20 марта 2014 г., а уплата налога произведена не позднее 22 марта 2014 г.

Неточность определения налоговых льгот не даёт возможности раскрыть его содержание в одном определении. В современном Российском налоговом законодательстве, а точнее в ст. 56 ч. первой Налогового кодекса РФ, указано следующая трактовка понятие льгот: «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере» [1].

Указанное определение следует охарактеризовать, как общее и не чёткое, в нем отсутствуют характерные особенности и не указывается полный перечень видов налоговых льгот. Российским Налоговым кодексом представляется в исключительных случаях возможность установления нормативными актами законодательства страны, субъектов Федерации и представительных органов на местах персонифицированных льгот в части, соответственно, федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Что предоставляет широкий простор действиям лоббистского характера, в том числе могут приобрести самые негативные формы своего проявления. В связи с этим, целесообразно исключить из НК положения, касающиеся возможности индивидуализации налоговых льгот.

Нормы НК, создающие более благоприятные условия для определенных категорий налогоплательщиков, не всегда выделяются в налоговом законодательстве как налоговые льготы. Гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не содержит статей, посвященных налоговым льготам, однако положения, представляющие собой налоговые льготы, «скрыты» в других статьях указанной главы кодекса. [5].

Отметим, что все льготы, предоставляемые налогоплательщику с целью исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, не носят системный и инвестиционный характер.

Весомым препятствием для внедрения льгот в инновационном секторе, является потенциальная возможность использования льгот в целях получения необоснованной налоговой выгоды компаниями, не имеющими отношения к инновационным процессам экономики, т.е. возможность использования преференций хозяйствующими субъектами, на которых данные преференции не рассчитаны. Это явление может значительно снизить результативность применения налоговых льгот с точки зрения их результативности, так как последние могут быть использованы для целей ухода от налогов.

Кроме того, далеко не всегда очевидно, что конкретные налоговые льготы будут именно дополнительно стимулировать инновационную активность, а не просто экономить налоговые платежи инновационным компаниям (даже допуская, что все они законно пользуются льготой).

Налоговая политика государства привела к тому, что в настоящий момент не наблюдается наличие специального налогового механизма, создающего благоприятный инвестиционный климат в российской экономике.

Снижение налоговой нагрузки посредством уменьшения налоговых ставок или освобождение от уплаты налога предоставляется без каких-либо обязательств со стороны предприятий направлять высвободившиеся финансовые ресурсы на модернизацию производства или обновления технологий.

При совершенствовании налогового законодательства следует больше уделять внимания формированию научно обоснованной налоговая политики, направленной на повышение инвестиционной активности, что является одним из важнейших факторов воздействия федеральных органов власти, а в их лице государства на формирование и принятие решений по развитию приоритетных отраслей экономики с помощью стимулирующей функции налоговых льгот и преференций.