Совершенствование системы бухгалтерского учета лизинговых операций

Особую значимость приобретают вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций в связи с многовариантностью лизинговых операций в РФ, порядок отражения которых в бухгалтерском учете не урегулирован полностью.

Лизинг – достаточно новый вид деятельности для российских компаний и далеко не все вопросы учета лизинговых операций решены в нормативных документах, регулирующих правила учета в Российской Федерации. В статье описываются имеющиеся противоречия в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета лизинговых операций лизингополучателем. Проведен сравнительный анализ российских правил учета лизинговых операций и Международных стандартов финансовой отчетности, выявлены те различия, которые существуют на настоящее время и предлагаются возможные пути их решения.[15, с.164]

Причиной актуальности тематики, методики бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя являются возникающие многочисленные вопросы относительно бухгалтерского учета на стадии исполнения лизинговых соглашений, чему способствуют противоречия в нормативных документах и специальной литературе по данной тематике.

Под воздействием рыночных факторов, складывающихся в России, лизинговые отношения все более уходят от классической формы трехсторонних лизинговых отношений и приобретают более многосторонний характер с многочисленными участниками и более сложной и многоступенчатой формой реализации лизинговых отношений. Прямыми участниками лизинговых отношений являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Косвенными участниками лизинговых отношений могут выступать банки, трастовые компании, финансирующие сделки, страховые организации, посреднические организации, брокерские фирмы и консалтинговые фирмы.

Исследованию вопросов лизинговой деятельности уделяется значительное внимание в трудах таких отечественных ученых-экономистов, как В.Д. Газман, В.А. Горемыкин, В.М.

Джуха, М.В. Карп. Изучением вопросов проблем инвестирования посредством лизинга, исследования содержания договоров лизинга и их роли в преобразовании отношений собственности занимались отечественные ученые-экономисты Е.В. Кабатова, В.Н. Прокопьев, Н. Е. Тарасова, Ю.С. Харитонова.    Методы стимулирования лизинговой деятельности и различные аспекты лизинга представленыв работах Г. Гамильтона, Т. Кларка, С. Плата.

Изучением проблем бухгалтерского учета лизинговых операций занимались отечественные ученые-экономисты И.В. Антоненко, В.А. Горемыкин, В.В. Ковалев, Н.Н. Шишкоедова, Т.Г. Философова. Многообразие существующих видов лизинга позволяет лизингодателю и лизингополучателю выработать наиболее оптимальную схему ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям в рамках конкретной сделки. Посредством выбора и применения определенного вида лизинговых отношений возможно регулирование:

• -    формирования первоначальной стоимости предмета лизинга;

• -    учета операций по передаче, возврату и выкупу предмета лизинга;

• -    учета лизинговых платежей;

• -    определения полезного срока использования предмета лизинга и момента ввода в эксплуатацию;

• -    определения метода амортизации предмета лизинга;

• -    определения выкупной цены предмета лизинга;

• -    учета дебиторской и кредиторской задолженности субъектов лизинговых отношений;

• -    учета неотделимых улучшений в предмет лизинга;

• -    учета затрат, возникающих в ходе исполнения лизинговой сделки, деление их между лизингодателем и лизингополучателем;

• -    разграничения доходов от реализации лизинговых услуг и предмета лизинга.

Единственным нормативным документом, прямо регулирующим на сегодняшний день вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые основаны на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтерам приходится самостоятельно перерабатывать этот документ, чтобы привести его в соответствие с действующим Планом счетов. Порядок отражения в бухгалтерском учете лизингополучателя операций, связанных с лизингом, определяется как положениями учетной политики для целей бухгалтерского учета, принятой лизингополучателем, так и условиями договора лизинга.

Вопросы по бухгалтерскому учету у лизингополучателей еще остаются, о чем свидетельствует непрекращающийся поток судебных решений и разъясняющих писем чиновников. [12, с.107]

Немаловажное значение имеет правильный выбор оценки предмета лизинга в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя позволяет качественно улучшить структуру его баланса за счет того, что предмет лизинга включается в состав основных средств, что важно, например, при получении кредита. Если данной позиции не придерживаться, то степень раскрытия величины контролируемых экономических ресурсов, уровня и структуры обязательств у лизингополучателя оказываются заниженными.

Даже в сравнительно узкой сфере учета – лизинговые операции существует множество проблем законодательного, учетного, методического характера и существует возможность гармонизации российской практики учета с требованиями и рекомендациями

Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Акцент при гармонизации российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО должен быть сделан на объяснение принципов осуществляемых оценочных, учетных и учетно-аналитических процедур, поскольку не существует какого-либо единственно возможного алгоритма, который можно было бы задать в виде жестко предопределенной последовательности процедур, учетных записей, оценочных расчетов. Данный тезис актуален в отношении трансформации отчетности на международные стандарты. Трансформация не механический процесс, это процесс творческий, а потому результаты не являются жестко предопределенными.

В категорию лизинга в российском законодательстве вкладывается иной смысл, нежели на Западе. Что касается отечественного подхода к проблеме выбора балансодержателя при лизинге принцип экономического контроля, с определенными оговорками принятый на Западе для идентификации активов организации, в РФ подменен юридическим принципом. Но в отдельных случаях современное отечественное законодательство позволяет учитывать на балансе активы, на которые у организации нет права собственности, так предмет лизинга по соглашению сторон может отражаться на балансе лизингополучателя. Имеющиеся на практике отступления от данного правила вызваны не экономическими или учетными проблемами, а чисто формальными или конъюктурными обстоятельствами. В случае с финансовой арендой разработчики Закона «О финансовой аренде (лизинге)», в котором закреплено право лизингополучателя на учет предмета лизинга на своем балансе, несомненно обратили внимание на достаточно жестко установленное в западном учете правило о капитализации предмета лизинга лизингополучателем, забывая при этом о существовании различий прежде всего в принципах формирования активов бухгалтерского баланса и подходов в определении финансовой и операционной аренды. Указанные противоречия между отечественными и западным подходами в классификации и учете лизинговых операций имеют значение в связи с объявленным Правительством РФ переходом на МСФО, при реализации которого ряд принципиальных несовпадений вряд ли представляется оправданными.

Несмотря на многочисленные аргументы о необходимости учета предмета финансового лизинга на балансе экономического собственника, то есть лизингополучателя, в РФ в отношении операций лизинга продолжают следовать традиции отражения предмета лизинга на балансе юридического собственника, в нашем случае лизингодателя. Ситуация во многом объясняется конъюнктурными соображениями; если для финансирования приобретения предмета лизинга лизингодатель использует банковский кредит, условие о балансодержателе предмета лизинга определяется кредитором сделки (финансовым донором), и в этом случае предпочтительным является баланс заемщика, то есть лизингодателя.

Формально условие о балансодержателе предмета лизинга в соответствии с требованиями МСФО может быть соблюдено на основе существующих нормативно-правовых актов, в которых предусмотрен вариант учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя. Изменение балансодержателя предмета лизинга при отражении этого условия в договоре лизинга устранит расхождения в оценке финансового положения лизингополучателя. [9]

Отметим, что каких-либо унифицированных и однозначно предопределенных рекомендаций в отношении нивелирования различий в технике учета лизинговых операций не существует, что предопределяется исключительным многообразием различных вариантов осуществления лизинговых сделок, а потому цель суждений приводимых ниже предложений состоит не в полном и точном описании процедуры учета лизинга в соответствии с отечественным или западным подходом, и не в характеристике преимуществ или недостатков того или иного метода учета, а заключается в оценке сопоставимости учетных данных и их корректности для принятия управленческих решений.

В связи с влиянием на формирование результатов лизинговой деятельности для целей анализа схемы бухгалтерского учета, применяемой в рамках конкретной лизинговой сделки нами рассмотрены вариации корреспонденции счетов бухгалтерского учета у лизингополучателя, обусловленные содержанием той или иной формы организации лизинга и техники ее проведения и предложены изменения и дополнения в схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя. [8]

Таким образом, в качестве констатирующего заключения статьи необходимо привести следующие выводы:·

• -    о необходимости совершенствования норм бухгалтерского законодательства для внесения элемента системности и исключения противоречий, допущенных в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета у лизингополучателя; о необходимости оптимизации схемы учета и совершенствования методологии бухгалтерского учета лизинговых операций лизингополучателя по мере развития рынка лизинговых услуг и созданий сложных схем в целях оптимизации денежных потоков лизингополучателя;

• -    для целей анализа схема бухгалтерского учета обеспечивает подробный аналитический учет и оперативный контроль за движением предмета лизинга и за состоянием расчетов между субъектами договора лизинга;·

• -    важное значение имеет правильный выбор оценки предмета лизинга и лизинговых обязательств, раскрываемых в финансовой отчетности лизингополучателя, что является решающим моментом для оценки финансового положения, результатов деятельности лизингополучателя и для принятия управленческих решений.