Совершенствование системы исчисления налога на добавленную стоимость основных средств

В своем послании к Парламенту Президент Республики Узбекистан Мирзиев Ш.М. отметил, что для эффективного развития экономики страны нам необходимо продолжать вести активную инвестиционную политику. Инвесторы, акционеры, а также учредители заинтересованы в правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности в первую очередь в плане получения выгоды в виде дивидендов с чистой прибыли.

В настоящее время ведение бухгалтерского учета в стране ведется по четкой и неизменной системе равной для всех звеньев экономики, которая регулируется национальными стандартами бухгалтерского учета и рядом нормативно-правовых актов. Тем не менее, некоторые правила и ступени системы подлежат усовершенствованию и реорганизации. В данной статье предлагается внести изменение в отнесение суммы НДС основного средства, введением его не на счет 0100 «Основные средства», а счет 6420 «Задолженность по платежам в бюджет (НДС)».

Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета НСБУ№5 «Основные средства» в первоначальную стоимость основных средств включается сумма уплачиваемых налогов, т.е. налога на добавленную стоимость и из этой суммы, за вычетом ликвидационной стоимости, исчисляется износ основных средств по счету 0200.

Рассмотрим нынешний порядок начисления суммы НДС основных средств на примере простых калькуляций

Допустим, стоимость преобретаемого производственного оборудования 100 млн узбекских сумов, а уплачиваемая ставка НДС по нынешнему законодательству равна 15% (15 млн узбекских сумов). Первоначальная стоимость относимая на счет основного средства в совокувнопнусти равняется 115 млн узбекских сумов (табл. 1).

Таблица 1

Операция	Сумма (узбекский сум, млн)	Дебет	Кредит
Задолженность поставщикам и подрядчикам за приобретение производственного оборудования	115	0820	6010
в том числе НДС 15%	15	-	-
Передача в эксплуатацию по первоначальной стоимости производственного оборудования в результате его приобретения	115	0130	0820

Допустим, ликвидационная стоимость, ожидаемая к получению в конце срока полезной службы и установленная на данный тип производственного оборудования равна 10 млн узбекских сумов. Таким образом амортизируемая стоимость составит:

115 000 000 – 10 000 000 = 105 000 000 узбекских сумов.

Применим равномерный

(прямолинейный) метод начисления амортизации на 5 лет срока полезного использования, что выходит по 20% (21 млн узбекских сумов) за каждый год полезной службы (табл. 2).

Таблица 2.

Операция	Сумма (узбекский сум, млн)	Дебет	Кредит
Начисление износа основных средств	21	2010	0230

Согласно Постановлению №54 “Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов” от 05 февраля 1999 года, сумма износа производственного оборудования относится на себестоимость рализованной продукции (счет 2010 “Основное производство”).

Теперь рассмотрим предлагаемый метод начисления ставки НДС, представляющий собой отнесение НДС на расходы по платежам в бюджет (табл. 3).

Как видно в таблице ниже, в отличие от действующей системы исчисления, предлагаемый вариант предполагает уплату НДС не за счет себестоимости реализованной продукции, а как расход по уплате в бюджет.

Таблица 3.

Операция	Сумма (узбекский сум, млн)	Дебет	Кредит
Задолженность поставщикам и подрядчикам за приобретение производственного оборудования	115	0820	6010
Расходы на НДС	15	6010	6420
Передача в эксплуатацию по первоначальной стоимости производственного оборудования в результате его приобретения	100	0130	0820

Тем самым за вычетом ликвидационной стоимости оборудования, ожидаемой к получению в конце срока полезного действия,   амортизируемая   стоимость является таковой:

100 000 000 – 10 000 000 = 90 000 000 узбекских сумов, а сумма износа, исчисляемого за год полезной службы будет равняться:

90 000 000 × 20% = 18 000 000 узбекских сумов.

Сравнивая два метода начисления налога на добавленную стоимость основных средств производственного назначения, можно заметить, что суммы аммортизации к зачету в себестоимости значительно отличаются (табл. 4 и табл. 5).

Таблица 4.

Счет 0230 «Износ машин и оборудования»		Счет 0230 «Износ машин и оборудования»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	21 000 000 сум		18 000 000 сум

Таблица 5.

Счет 2010 «Основное производство»		Счет 2010 «Основное производство»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
21 000 000 сум		18 000 000 сум

Так как сумма НДС уже была учтена в совершенствования плодотворно договоре купли-продажи и оплачена поставщикам, отнесение ее в дальнейшем на расходы по аммортизации негативно влияет на прибыль от реализации товаров и объективно на конечный финансовый результат отчетного периода, уменьшая тем самым дивиденды к оплате лицам, имеющим долю на данном производстве.

Подводя итоги подсчетов, приведенных выше, важно отметить целесообразность предлаемых изменений их положительным влиянием на сумму подлежащих начислению дивидендов. Предполагаемые повлияют на привлекательность инвестиционность среды Республики Узбекистан, поскольку дают еще большую выгоду от вклада в местные предприятия. Стоит заметить, что в работе была учтена разница лишь 1 единицы оборудования, что может показаться незначительным на фоне малого биснеса, но если представлять большие заводы, фабрики, холдинги и т.д., разница начисляемого износа продемонстрирует значительное расхождение в прибыли на конец отчетного периода.