Совершенствование системы налогового учёта

Налоговым учетом называется комплекс операций по формированию показателей заполнения налоговых деклараций по определенным налогам и сборам, которые платит предприятие при осуществлении своей текущей деятельности. Понятие сбора налогов по НК РФ имеет отношение только к налогу на прибыль организаций, но на практике под этой категорией понимается вся система аналитических данных, используемых при исчислении налогов и сборов для уплаты в бюджет. Общие сведения о начисленных и уплаченных предприятием налогах и сборах независимо от особенностей их расчета отражаются в бухгалтерских реестрах по счетам 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному обеспечению и обеспечению безопасности».Налоговые декларации устанавливаются с расшифровкой размера налоговой базы по каждому виду налогооблагаемых объектов, применяемых налоговых льгот и размера суммы налогов, подлежащих уплате или возврату из бюджета. Любые изменения, снижающие размер налоговых вычетов, приветствуются руководством компании. Но эти расчеты должны иметь соответствующее отражение в документообороте организации, методах ведения бухгалтерского учета предприятий и других местных актах, чтобы подтвердить одну из основных причин - промышленную направленность сделок, учитываемую при проведении налогового контроля за правильностью погашения налогового долга.

Совершенствование налогового учета в конечном итоге сводится к уменьшению налоговой нагрузки и организации системы таким образом, чтобы компенсировать все ошибки при расчете налоговых обязательств. Снижение налоговой нагрузки возможно за счет тех налогов и сборов, показатели которых напрямую зависят от деятельности налогоплательщика и выбранного им налогообложения: корпоративный налог, НДС, акцизы, налог на выходное пособие, налог на имущество организаций, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Обязательством налогоплательщиков является учет объектов налогообложения. Налог на прибыль компании - это сумма прибыли, определяемая как разница между доходами и расходами. Обе категории должны быть отражены в налоговом учете. Деление доходов на налогоплательщиков и не облагаемых налогом может осуществляться двумя способами - на основании данных бухгалтерского учета или путем создания повторной истории налогового учета. При 1 способе обращается внимание на используемый метод признания доходов и результатов от нереализованных сделок в целях налогообложения: кассовый метод или метод начисления. Поскольку кассовый метод могут использовать только организации со средним доходом за 4 последовательных квартала в размере не более 1000000 рублей., то большинство из этих единиц принадлежат к сегменту малого бизнеса и применяют специальный налоговый режим.

Метод начисления позволяет учитывать доходы после доставки материальных цен, работ и услуг, то есть в момент формирования дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. В бухгалтерском учете эта операция отражена проводками:

Дт62,76,70 Кт. - 90/ 1-отражают выручку от продажи продукции, работ, услуг основного производства ;

Дт 62, 76-91/1-Кт 91/1 - признанные операции для других транзакций, связанных с повторной ализацией активов и услуг, не принадлежащих к основной деятельности;

Дт 01,10,41,43,50,60.- Кт 91/1-выручка от других операций, которые привели к увеличению экономических выгод организации, приняты к учету.

Не облагаемых налогом доходы регистрируются в бухгалтерском учете, как правило, со счетом 91 «Прочие расходы и расходы», на чьем балансе они со счетов 86 «целевое финансирование и сохранение», 75 «с фондами расходы» и т. п., имеет существенное значение для определенных зон выхода или в результате реорганизации предприятия. Налоговый учет расходов имеет специфику, связанную с наличием рядовых расходов и расходов, не признанных при налогообложении прибыли - не доказанных или связанных с направлением производства, а также ограниченных нормами, определяемыми НК РФ, или отличающихся методом признания от правил бухгалтерского учета. Организацию налогового учета в этом случае, целесообразно свести к следующему: по совпадаемым в бухгалтерском и налоговом учете видам расходов можно применять регистры автоматизированной формы, составляемые в настоящее время с помощью ресурсов программного обеспечения, широко применяемых сегодняшними бухгалтерами, а при появлении расхождений - составляется бухгалтерская справка или регистр, в котором по каждому наименованию таких отклоняемых расходов приводится их название, величина для целей бухгалтерского и налогового учета, размер отклонения, его категория для формирования отчетности и объем отложенных налоговых активов или обязательств, включаемых в составляемую компанией бухгалтерскую отчетность.

Источниками данных о расходах являются реестры бухгалтерского учета и анализа счетов - 20 "Основное производство", 26» общехозяйственные расходы«, 90/2» себестоимость продаж«, 91/2» прочие доходы " и другие счета затрат и доходов в зависимости от категории расходов.Наибольшее количество отклонений, возможно при списании амортизации на приобретение или создание основных средств и нематериальных активов. Это может включать в себя:

• 1)    критерий затрат: в бухгалтерском учете-40 тыс. руб., в налоговой-100 тысяч рублей.;

• 2)    Дата начала амортизации по объектам, требующим государственной регистрации-в бухгалтерском учете-после регистрации, в налоговом-независимо от процессов с начала фактической операции;

• 3)    единовременная амортизация части гонок-поездов-в бухгалтерском учете не предусмотрена, в налоговой-возможно, в размере 10%, на третьей-седьмой амотизационных группах-30% от первоначальной стоимости объектов на момент ввода в эксплуатацию;

• 4)    методы амортизации: в бухгалтерском учете-четыре (линейный, порядок уменьшенного остатка, по сумме лет срока полезного использования, пропорционального объему произведенной продукции или выполненных работ), в налоговом-два (линейный и нелинейный);

• 5)    Выбор метода амортизации: в бухгалтерском учете организация делает по своему выбору, в налоговом - в отношении недвижимости со сроком погашения более 20 лет используется только линейный метод;

• 6)    признание результатов переоценки: в бухгалтерском учете-учтено, в налоговом учете переоценка не допускается;

• 7)    изменить метод амортизации: в бухгалтерском учете невозможно, в налоговом - возможно. Переход от линейного к нелинейному - от нового календарного года, наоборот-только через пять лет;

• 8)    не предусмотрено применение инвестиционного пары: в бухгалтерском учете, в налоговом учете для основных средств третьей по седьмую Амортизационные группы, т. е. со сроком эксплуатации от 5 лет 1 месяца до 20 лет.

В целом система сбора налогов строится самостоятельно в зависимости от особенностей расчетов с бюджетом каждого предприятия, но строить ее следует так, чтобы правильно и своевременно погасить налоговый долг, желательно, самыми законными способами снизить налоговую нагрузку на предприятие.