Совершенствование системы внутреннего контроля материально-производственных запасов - фактор эффективной деятельности компаний в условиях кризиса

Служба внутреннего контроля организации направлена, на использование системы мероприятий и процедур, для контроля деятельности различных подразделений компании, а также во избежание непредвиденных и преднамеренных ошибок и искажений. На основе сбора и обработки данных, полученных в ходе выполнения внутреннего контроля [1].

Основными методами оценки качества системы внутреннего контроля являются:

– использование экспертных методов, используя бальную оценку;

– применение «моделей зрелости», которые раскрывают перечень признаков и критериев, соответствие или несоответствие которых позволяет сделать вывод об уровне «зрелости» и эффективности функционирования данной системы;

– использование стандартов и контрольных требований, соблюдение которых дает повод говорить о высоком уровне качества функционирования системы внутреннего контроля;

– применение тестов и контрольных вопросов, по итогам ответов, на которые формируется мнение об уровне результа- тивности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

Значительную помощь руководству в осуществлении мероприятий внутреннего контроля оказывают сегодня работники службы внутреннего аудита [2]. Роль внутренних аудиторов в системе управления и контроля значима и с позиции оценки степени их участия и помощи руководству в оценке рисков организации и определении проблемных участков, помощи сбора данных для анализа и др. [3].

Одним из важных факторов, которые влияют на сбор надежных и достаточных аудиторских доказательств, служит оценка состояния внутреннего контроля в организации, которая осуществляется с помощью тестирования. Тесты для оценки системы внутреннего контроля разумно разделить на два теста: для оценки контрольной среды и отдельных средств контроля, которые позволят оценить систему организации внутреннего контроля компании во взаимосвязи с системой бухгалтерского учета.

В таблице 1 представлен тест оценки неотъемлемых рисков по операциям с материально-производственными запасами.

Таблица 1. Тест оценки неотъемлемых рисков по операциям с МПЗ

№ п/п	Тест оценки неотъемлемых рисков	Результаты тестирования (да, частично, нет, нет информации)	Предпосылки формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности	Уровень риска	Выводы внутреннего аудитора по неотъемлемому риску
1	Проводится  ли  инвентаризация МПЗ?	Да	Существование, полнота, права и обязательства	У1	Низкий
2	Закреплены ли результаты инвентаризации в соответствующих документах?	Частично	Существование, полнота, точность и оценка	У2	Ниже среднего
3	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	Да	Полнота, точность и оценка, оценка и распределение	У3	Низкий
4	Фиксируются ли первичные документы в журналах регистрации операций с МПЗ?	Нет информации	Полнота, точность и оценка, оценка и распределение	У4	Высокий
5	Правильно ли определяется первоначальная стоимость поступивших МПЗ?	Частично	Оценка и распределение, точность и оценка	У5	Ниже среднего

По итогам тестирования определяют следующие уровни риска: У1 – низкий риск (да); У2 – риск ниже среднего (частично); У3 – умеренный риск (нет); У4 – высокий или неотъемлемый риск (нет информации).

Внутренний аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, основываясь на полученных ответах.

Риски средств контроля заключаются в несвоевременности обнаружения ошибок, которые могут быть существенными.

Данная ошибка исправляется с помощью систем бухгалтерского учета и средств контроля. В таблице 2 представлены тесты оценки риска средств контроля по операциям с материальнопроизводственными запасами.

Таблица 2. Тесты оценки риска средств контроля по операциям с МПЗ

№ п/п	Тест оценки риска средств контроля	Результаты тестирования	Предпосылки бухгалтерской отчетности	Уровень риска	Выводы внутреннего аудитора
1	Какова  форма  организации  системы внутреннего контроля? а)    структурно-функциональная б)    а + система внутреннего контроля в)    б + ревизионная комиссия г)    отсутствует	б)	Существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение	У2	Ниже среднего
2	Насколько часто данные ведомостей сверяются с данными Главной книги? а)    раз в месяц б)    раз в квартал в)    раз в год г)    не проводится	а)	Возникновение, точность и оценка	У1	Низкий
3	Имеется ли утвержденное положение об осуществлении внутреннего контроля? а)    да б)    в разработке в)    планируется г)    нет	г)	Полнота, точность и оценка, оценка и распределение	У4	Высокий
4	Вносятся ли корректировки в учетную стоимость МПЗ на основании результатов инвентаризации? а)    да б)    частично в)    нет г)    отсутствуют подобные данные	а)	Полнота, возникновение, точность и оценка, оценка и распределение	У1	Низкий
5	Имеется ли программа и график проверок достоверности отражения операций с МПЗ в организации? а)    да б)    в разработке в)    планируется г)    нет	г)	Возникновение, полнота	У4	Высокий

Контролируя операции с материальнопроизводственными запасами, бухгалтер представляет ответы на следующие вопросы:

А)какова правовая обоснованность операций с запасами в отношении соблюдения договорных отношений с поставщиками и подрядчиками;

Б) обоснование экономической сущности отображения на счетах бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

В) полнота и правильность оценки материально-производственных запасов в финансовом и управленческом учете.

Таким образом, внутренний контроль учета МПЗ необходимо рассматривать как механизм защиты интересов собственников организации от ошибок в системе учета движения материальнопроизводственных запасов.

В условиях кризиса особую актуальность приобретает совершенствование системы внутреннего контроля. В тоже время, направления и пути совершенствования значительно различаются в зависимости от отрасли и от видов деятельности компаний.

Особо надо отметить, что кризисы порождают самые различные причины. Они делятся на объективные, связанные с цикличным характером развития, и субъективные, отражающие ошибки, некомпетентность в управлении [4].

Следовательно, в условиях сегодняшней не стабильности в экономике, основными направлениями усовершенствования внутреннего контроля являются: мониторинг показателей деятельности компании, мониторинг внешних и внутренних факторов и т.д.

В условиях кризиса эффективность внутреннего контроля зависит от многих факторов.

Во-первых, если внутренний контроль осуществлять постоянно, а не периодически, то эффект от него будет значительнее.

Во-вторых, большие вложения в систему внутреннего контроля оказываются эффективны лишь временами. Так как, значительный рост затрат не всегда может привести к росту эффективности работы компании в целом.

В-третьих, для того, чтобы повысить эффективность внутреннего контроля необходимо найти грань между регламентацией и отсутствием порядка и правил осуществления внутреннего контроля.

Такие факторы учитываются внутренними аудиторами при планировании своей работы [5].

Каждая организация самостоятельно утверждает формы организации и функционирования внутреннего контроля.

Как указывалось выше, кризисные явления, негативно влияют на деятельность бизнес- структур и приводят к снижению показателей экономики региона, где осуществляют свою деятельность предприятия, что приводит к необходимости применения новых инструментов антикризисного управления.

Применяя инструменты управления экономикой региона, обычно выделяют три последовательных фазы антикризисного управления. В том числе: первая фаза - когда успешно применяются обычные инструменты; вторая фаза - снижение эффективности их применения; третья фаза -когда обычные инструменты, становятся не эффективными [6].

Как показывает практика, обычные инструменты антикризисного управления оказываются эффективными до резкого усиления кризисных проявлений [7].

Также следует сказать, что для ведения бизнеса в условиях кризиса необходимо повысить внутренний контроль в организации, для чего, в большинстве случаев, требуется создание подразделения по внутреннему контролю и целесообразно разработать Положение о системе внутреннего контроля.

Принципы работы, которые должные быть закреплены в Положении о системе внутреннего контроля, являются условием успешного функционирования системы внутреннего аудита в организации:

• 1)    принцип ответственности, работников службы внутреннего контроля;

• 2)    принцип сбалансированности действий;

• 3)    принцип своевременного сообщения об отклонениях;

• 4)    принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем;

• 5)    принцип комплексности работников службы внутреннего контроля;

• 6)    принцип разделения обязанностей работников;

• 7)    принцип разрешения и одобрения действий в ходе внутреннего аудита.

Подход к повышению качества внутреннего контроля должен быть комплексным. Только выполнение всех вышеперечисленных мероприятий будет в наибольшей степени способствовать совершенствованию работы системы внутреннего контроля.