Совершенствование системы внутреннего контроля за движением материально-производственных запасов и оценка ее эффективности
Автор: Семенюта Ю.А.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 10-2 (68), 2020 года.
Бесплатный доступ
В статье исследуется система внутреннего контроля за движением материально-производственных запасов и оценивается ее эффективность. Рассмотрены элементы системы внутреннего контроля, а также методика оценки системы внутреннего контроля. Приведены примеры тестов для оценки системы внутреннего контроля по операциям с материально-производственными запасами. В завершение приведены рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля.
Материально-производственные запасы, внутренний аудит, система внутреннего контроля, риск, неотъемлемый риск, совершенствование
Короткий адрес: https://sciup.org/170182077
IDR: 170182077 | DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10832
Текст научной статьи Совершенствование системы внутреннего контроля за движением материально-производственных запасов и оценка ее эффективности
Внутренний контроль учета материально-производственных запасов представляет собой комплекс мероприятий и процедур, который был организован руководством предприятия для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского и управленческого учета материальнопроизводственных запасов, а также предотвращения искажений и неправомерных действий в части их движения, принятия наиболее оптимальных управленческих решений в области управления материально-производственными запасами [1].
В организации может быть создана система внутреннего контроля (СВК), которая представляет из себя совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т.ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силам.
Система внутреннего контроля в организации, как правило, включает следующие элементы:
-
- контрольная среда - включает официальную позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы;
-
- процесс оценки рисков - представляет собой выявление и по возможности устранение рисков в ведении хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий;
-
- информационная система, в т.ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
-
- контрольные действия - включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются;
-
- мониторинг средств контроля - включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости.
Методика оценки системы внутреннего контроля организации предусматривает использование определенного инструментария [2]. Среди основных методов оценки качества системы внутреннего контроля можно выделить следующие:
-
- применение экспертных методов на основе использования бальной оценки;
-
- использование «моделей зрелости», в которых раскрывается перечень признаков и критериев, соблюдение или несоблюдение которых позволяет судить об уровне «зрелости» и эффективности функционирования системы внутреннего контроля;
-
- применение определенного набора стандартов и контрольных требований, соблюдение которых дает повод говорить о
высоком уровне качества функционирования системы внутреннего контроля;
– использование тестов и контрольных вопросов, по итогам ответов на которые формируется мнение об уровне результативности функционирования системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.
Методика оценки системы внутреннего контроля организации требует проведения определенных процедур, к числу которых можно отнести:
– документальное оформление;
– выявление соответствия между фактической и учетной величиной объекта внутреннего контроля;
– санкционирование проведения хозяйственно-экономических операций;
– оценка правомочности принятия управленческих решений;
– качественная и количественная сверка данных в разрезе отдельных объектов контроля.
Одним из существенных факторов, влияющих на сбор надежных и достаточных аудиторских доказательств, является оценка состояния внутреннего контроля в организации, которая может осуществляться с помощью тестирования. Тесты для оценки системы внутреннего контроля целесообразно разделить на тесты для оценки контрольной среды и отдельных средств контроля. Такая методика тестирования учитывает требования федеральных и международных стандартов, позволяет комплексно охарактеризовать систему организации внутреннего контроля экономического субъекта во взаимосвязи с системой бухгалтерского учета.
В таблице 1 представлен тест оценки неотъемлемых рисков (НР) по операциям с материально-производственными запасами.
Таблица 1. Тест оценки неотъемлемых рисков по операциям с материальнопроизводственными запасами
№ п/п |
Тест оценки неотъемлемых рисков |
Результаты тестирования (да,частично, нет, нет информации) |
Предпосылки формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Уровень риска |
Выводы внутреннего аудитора по НР |
1 |
Проводится ли инвентаризация МПЗ |
Да |
Существование, полнота, права и обязательства |
У1 |
Низкий |
2 |
Закреплены ли результаты инвентаризации в соответствующих документах? |
Частично |
Существование, полнота, точность и оценка |
У2 |
Ниже среднего |
3 |
Применяются ли унифицированные формы первичной документации? |
Да |
Полнота, точность и оценка, оценка и распределение |
У1 |
Низкий |
4 |
Фиксируются ли первичные документы в журналах регистрации операций с МПЗ? |
Нет информа ции |
Полнота, точность и оценка, оценка и распределение |
У4 |
Высокий |
5 |
Правильно ли определяется первоначальная стоимость поступивших материалов? |
Частично |
Оценка и распределение, точность и оценка |
У2 |
Ниже среднего |
В зависимости от ответов на вопросы оценки неотъемлемого риска аудиторское мнение делится на следующие уровни риска:
– у1 – низкий риск (да);
– у2 – риск ниже среднего (частично)
– у3 – умеренный риск (нет);
– у4 – высокий или неотъемлемый риск (нет информации). Надо ссылаться на МСА эти стандарты уже не действуют.
Основываясь на полученных ответах, внутренний аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Риски средств контроля заключаются в несвоевременности предотвращения или обнаружения ошибки, которая может касаться как остатка средств по счетам объектов бухгалтерского учета, так и групп однотипных операций и быть существенной.
Причем данная ошибка должна быть исправлена с помощью систем бухгалтерского учета и средств контроля.
Как и в случае с неотъемлемым риском, при оценке тестов на определение рисков системы контроля, аудиторское мнение будет основано на профессиональном суждении, исходящим из ответов на вопросы обнаружения рисков системы контроля.
В таблице 2 представлены тесты оценки риска средств контроля по операциям с материально-производственными запасами.
Таблица 2. Тесты оценки риска средств контроля по операциям с материальнопроизводственными запасами
№ п/п |
Тест оценки риска средств контроля |
Результаты тестирования |
Предпосылки бухгалтерской отчетности |
Уровень риска |
Выводы внутреннего аудитора |
1 |
Какова форма организации СВК? а) структурнофункциональная б) а + СВК в) б + ревизионная комиссия г) отсутствует |
б) |
Существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение |
У2 |
Ниже средне го |
2 |
Насколько часто данные ведомостей сверяются с данными Главной книги? а) Раз в месяц б) Раз в квартал в) Раз в год г) не проводится |
а) |
Возникновение, точность и оценка |
У1 |
Низкий |
3 |
Имеется ли утвержденное положение об осуществлении внутреннего контроля? а) Да б) в разработке в) планируется г) нет |
г) |
Существование, возникновение |
У4 |
Высокий |
4 |
Вносятся ли корректировки в учетную стоимость МПЗ на основании результатов инвентаризации? а) Да б) Частично в) Нет г) Отсутствуют подобные данные |
а) |
Полнота, возникновение, точность и оценка, оценка и распределение |
У1 |
Низкий |
5 |
Имеется ли программа и график проверок достоверности отражения операций с МПЗ в организации? а) Да б) в разработке в) планируется г) нет |
г) |
Возникновение, полнота |
У4 |
Высокий |
При контроле операций с материальнопроизводственными запасами бухгалтер дает представление по вопросам:
– правовой обоснованности операций с МПЗ в части соблюдения договорных отношений с поставщиками и подрядчиками;
– экономической сущности отображения на счетах бухгалтерского учета МПЗ;
– полноты и правильности оценки МПЗ в финансовом и управленческом учете.
Безусловно, необходимо отметить и субъекты внутреннего контроля МПЗ. В зависимости от подчиненности они подразделяются на контролирующие и контролируемые.
Контролируемые субъекты – это участники бизнес процессов, к которым следует отнести саму организацию, ее собственников, органы управления, сотрудников (включая высший управленческий персо- нал), контрагентов, конкурентов и так далее. В части контролируемых субъектов внутреннего контроля учета МПЗ следует отнести материально-ответственных лиц, учетных и складских работников, участников производственного процесса, поставщиков МПЗ и т.д.
Контролирующим субъектом может быть любое физическое и юридическое лицо, которое согласно законодательству может осуществлять контроль за МПЗ.
Таким образом, внутренний контроль учета материально-производственных запасов следует рассматривать как механизм защиты интересов собственников организации от ошибок в системе учета движения МПЗ.
Для действенного внутреннего контроля необходимо разработать организационно-методический механизм формирования службы внутреннего аудита.
Одним из необходимых внутренних документов, подлежащих утверждению при создании службы внутреннего аудита как структурного подразделения организации, является положение о структурном подразделении - это правовой акт, устанавливающий статус, функции, права, обязанности и ответственность структурных подразделений.
Текст положения о подразделении может включать следующие разделы: общие положения, основные задачи, функции, права и обязанности, ответственность, взаимоотношения.
В общих положениях необходимо фиксировать полное наименование отдела и предприятия в целом, чьим структурным подразделением данный отдел является; указать подчиненность отдела тому или иному должностному лицу; определять нормативную базу, которой будут руководствоваться работники подразделения.
В структуре подразделения необходимо выделить его состав. В больших отделах могут образовываться подотделы, группы, звенья, и т.п.
В перечне задач необходимо выделить и поставить на первое место главную задачу отдела внутреннего аудита - контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Затем следуют второстепенные, вспомогательные задачи, сопутствующие и конкретизирующие основную.
В функциях подразделения необходимо выделить конкретные задачи, поставленные перед структурным подразделением и зафиксировать в общем виде в предыдущем разделе.
В разделе компетенция подразделения необходимо сделать упор на перечисление прав работников отдела. Их обязанности перечислить в конце данного раздела.
В разделе ответственность следует перечислить нормы действующего законодательства и льготы, устанавливаемые в организации и применяемые в отношении работников.
В разделе взаимоотношения следует дать отражение какую и от кого отдел получает информацию, как и кому ее передает.
На рисунке 1 представлена схема организационно-методического механизма формирования и функционирования службы внутреннего аудита.

Рис. 1. Схема организационно-методического механизма формирования и функционирования службы внутреннего аудита
Принципы работы, которые должные быть закреплены в Положении о системе внутреннего контроля, являются условием успешного функционирования системы внутреннего аудита в организации:
-
1. Принцип ответственности.
-
2. Принцип сбалансированности.
-
3. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.
-
4. Принцип соответствия контроли
-
5. Принцип комплексности.
-
6. Принцип разделения обязанностей.
-
7. Принцип разрешения и одобрения.
рующей и контролируемой систем.
Служба внутреннего аудита должна осуществлять следующие мероприятия последующего аудиторского контроля:
– осуществлять методическую поддержку обособленных подразделений (выпускать информационный бюллетень с рекомендациями по ведению учета, налогообложению);
– организовывать семинары по обучению и повышению квалификации бухгалтеров и экономистов подразделения, фи-
– проводить консультации по текущим вопросам;
– оказывать консультирование по автоматизации учетно-аналитической работы;
– осуществлять контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– вести контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики;
– осуществлять контроль за сохранностью и состоянием имущества подразделения, филиала, предприятия;
– осуществлять мероприятия по предупреждению злоупотреблений и проводить специальные расследования по фактам недобросовестных действий материальноответственных и должностных лиц.
Подход к повышению качества внутреннего контроля должен быть комплексным. Только выполнение всех вышеперечисленных мероприятий будет в наибольшей степени способствовать совершенствованию работы системы внутреннего контроля.
лиала, предприятия;
Список литературы Совершенствование системы внутреннего контроля за движением материально-производственных запасов и оценка ее эффективности
- Практический аудит: Учебное пособие / Мишанова Е.В., Грачева А.А. - Рязань: Академия ФСИН России, 2018. - 164 с.
- Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 352 с.
- Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2018.
- Аудит для магистров: Практический аудит: Учебник / А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. - 188 с.