Совершенствование составления отчета движения денежных средств в сельскохозяйственном предприятии
Автор: Лихолетова Н.В.
Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium
Рубрика: Основной раздел
Статья в выпуске: 12-1 (79), 2020 года.
Бесплатный доступ
Актуальность статьи заключается в том, что анализ движения денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, поддержание сбалансированности между высоким уровнем рентабельности работы организации и достаточной ее платежеспособностью. Успешное решение возникающих в сельскохозяйственных организациях финансовых проблем во многом зависит именно от совершенствования составления отчета о движение денежных средств
Денежные средства, сельскохозяйственное предприятие, международные стандарты финансовой отчетности, отчет о движении денежных средств, прибыль
Короткий адрес: https://sciup.org/140258108
IDR: 140258108 | УДК: 336.6
Текст научной статьи Совершенствование составления отчета движения денежных средств в сельскохозяйственном предприятии
На современном этапе развития аналитическая информация как один из инструментов производственно-финансового механизма аграрной бизнес-среды становится все более важной и актуальной при разработке нового метода финансового анализа, адекватного условиям глобализации и интеграции. В первую очередь это связано с тем, что Россия вступила во Всемирную торговую организацию и, согласно действующим соглашениям, обязана вести учет и анализ с использованием методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Внедрение МСФО на сельскохозяйственных предприятиях является важным шагом для создания благоприятного инвестиционного климата и, как следствие, экономического роста.
Международные стандарты финансовой отчетности содержат положения о движении денежных средств. Важным источником анализа для управления денежными потоками является отчет о движении денежных средств.
Подготовка отчета о движении денежных средств регулируется международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Целью настоящего стандарта является требование предоставления информации об исторических изменениях денежных средств и их эквивалентов в форме отчета о движении денежных средств, в котором классифицируются денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о движении денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.
В таблице 1 рассмотрены требования к составлению отчёта о движении денежных средств.
Согласно МСФО (IAS) 7 отчет о движение денежных средств может быть составлен прямым или косвенным методом.
Таблица 1 – Требования к составлению отчета о движении денежных средств
|
Требования российского законодательства до принятия ПБУ 23/2011 |
Требования МСФО 7 |
|
Не учитываются поступления и выбытие денежных эквивалентов |
Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (п. п. 7 и 15 МСФО 7) |
|
Банковские овердрафты учитываются при составлении отчета о движении денежных средств |
При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 банковские овердрафты могут включаться в состав денежных эквивалентов, если они возмещаются по требованию и имеют отрицательное сальдо с противоположным знаком (п. 8 МСФО 7) |
|
Не допускается зачет между статьями отчета о движении денежных средств |
Организации могут свернуто отражать поступления и выбытия денежных средств (нетто-оценка) (п. 22 МСФО 7) |
|
Дивиденды, выплаченные акционерам, отражаются в составе платежей по текущей деятельности |
Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов (п. 34 МСФО 7) |
|
Платежи по налогам и сборам отражаются в составе платежей по текущей деятельности |
Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. п. 35, 36 МСФО 7) |
|
Обязанность раскрывать не доступные для использования остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств не предусмотрена |
Организация должна раскрывать в пояснениях сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но не доступных для использования (п. 48 МСФО 7) |
|
Обязанность раскрывать дополнительную информацию о денежных потоках по географическим сегментам не установлена |
В отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (пп. п. 50, п. 62 МСФО 14) |
|
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерско отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г.N 67н) |
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции (п. 25 МСФО 7) |
Для сельскохозяйственного предприятия необходимо использовать расчетный метод с использованием прямого и косвенного метода. При использовании прямого метода расчета чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается как разница между доходами, полученными от фактических денежных потоков, и расходами, связанными с фактическими платежами. Начальным показателем является выручка от продаж.
В соответствии с требованиями МСФО применительно к российской практике косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Источником информации для составления отчетов о движении денежных средств организации с использованием данного метода являются: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Чистый денежный поток организации рассчитывается косвенно по видам деятельности и организации в целом (табл.2).
Таблица 2 – Расчет денежного потока прямым и косвенным методом по российским стандартам
|
Прямой метод |
Косвенный метод |
|
Денежный поток равен поступление денежных средств, формирующих доход (например, продажа за наличные, доходы в виде полученных процентов) минус расходы, связанные с выплатами денежных средств (например, оплата материала, выплата заработной платы) |
Денежный поток равен годовая прибыль (годовой убыток) плюс расходы, не связанные с выплатами денежных средств (например, амортизационные отчисления, создание резервов) минус доходы, не связанные с поступлением денежных средств (например, повышение балансовой стоимости основных средств, доходы от расформирования ненужных более резервов) |
Прямой метод позволяет, в отличие от косвенного метода, получить представление о структуре текущих денежных поступлений (оборотов) и фактических платежей организации. Это показывает фактические источники и направления использования средств в ходе основной хозяйственной деятельности. Поэтому прямой метод следует рассматривать как более информативный [1].
В отличие от прямого метода, косвенный метод рассчитывает чистый приток (отток) денежных средств от текущей деятельности на основе годовой прибыли (убытка), скорректированной на все без исключения расходы и доходы, не связанные с реальными денежными потоками, в первую очередь амортизационные отчисления и такие, например, доходы, как дебиторская задолженность.
Слабая сторона косвенного метода заключается в том, что денежный поток в виде выручки от продаж и текущих расходов, связанных с денежными платежами (которые обычно являются наиболее важным денежным оттоком), таким образом, упускается из виду. Таким образом, важная цель отчета о движении денежных средств-получение информации о том, как генерируются средства, – не выполняется. Эта ограниченная информативность сопоставима с расчетом прибылей и убытков, который ориентирован не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль (убыток) [2].
Можно сделать вывод, что для улучшения подготовки отчета о движении денежных средств сельскохозяйственному предприятию необходимо перейти на отчетность в соответствии с требованиями МСФО, что приблизит отчетность предприятия к международным стандартам. Таким образом, инвестор может получить дополнительную информацию из отчета о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО и выявить причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов.
Список литературы Совершенствование составления отчета движения денежных средств в сельскохозяйственном предприятии
- Лихолетова, Н.В. Интерпретация результатов анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций // Передовые технологии в науке и образовании: сборник материалов Международной научно-практической конференции (15 июля 2020 г.), - Кемерово: ЗапСибНЦ, 2020. С.54-58
- Шестопал, Е. Отчёт о движении денежных средств // Российский бухгалтер. - 2013. - №8. С.22-26.
