Совершенствование структуры раздела бухгалтерского баланса "кратосрочные активы"

Среди отчетных форм наибольшим информационным потенциалом обладает бухгалтерский баланс, на основании которого рассчитывается большое количество аналитических показателей, используемых для оценки имущественного и финансового состояния предприятий. Получение такой информации является необходимым условием для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности инвестиций и степени финансовых рисков.

Современная научная литература уделяет особое внимание проблеме соответствия показателей бухгалтерской отчетности нуждам пользователей, заинтересованных во взаимоотношениях с субъектами рыночных отношений. В настоящее время в Республике Беларусь бухгалтерский баланс выполняет и учетно-контрольные функции, и аналитические, но его содержание и структура недостаточно ориентированы на нужды пользователей. Для усиления аналитических возможностей баланса, на наш взгляд, необходимо внести некоторые изменения в его структуру. В данной статье рассмотрим содержание второго раздела баланса «Краткосрочные активы».

Краткосрочные финансовые инвестиции входят в состав краткосрочных активов и классифицируются по степени ликвидности. В соответствии с международными нормами, из величины данной статьи следует переместить информацию о наиболее ликвидных инвестициях в статью «Денежные средства и их эквиваленты», т.е. в ту часть активов, которая может использоваться для погашения обязательств в минимальные сроки. К ним относятся краткосрочные вложения со сроком погашения до трех месяцев, а также те, которые считаются денежными эквивалентами. Такое разделение текущих инвестиций, безусловно, уточнит показатель абсолютной ликвидности компании.

Статью «Краткосрочная дебиторская задолженность» для усиления аналитических возможностей баланса целесообразно разделить на статьи

«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Последнюю, в свою очередь, следует реструктурировать: учитывать отдельно задолженность по векселям к получению; задолженность внутри организации; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочих дебиторов. Данные виды текущей задолженности различны по характеру хозяйственных операций, и объединение их в одну группу снижает возможности экономического анализа.

Разграничение расчетов по счетам и по векселям обусловлено тем, что вексель как платежный документ по своей природе отличается от счета. По векселям начисляют и платят проценты, то есть получают доходы и несут расходы. Вексель можно использовать как инструмент для уменьшения дебиторской задолженности, его можно учесть, а также дисконтировать и получить по нему определенную сумму дохода. При анализе платежеспособности предприятия данный аспект может иметь существенную практическую значимость.

Задолженность дочерних и зависимых обществ также является разновидностью дебиторской задолженности, однако по своей экономической сущности она отличается от задолженности покупателей за отгруженную продукцию или оказанные работы и услуги. Поэтому в целях повышения аналитичности бухгалтерского баланса целесообразнее выделять ее в качестве самостоятельной статьи. Это даст возможность исчислить длительность нахождения капитала в стадии реализации продукции с большей достоверностью.

В настоящее время в Республике Беларусь в состав дебиторской задолженности входят авансы, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Однако можно сказать, что данный вид активов связан с процессом заготовления материальных ценностей и, следовательно, должен быть отнесен к производственным запасам. К тому же, по степени ликвидности предварительная оплата по сравнению с дебиторской задолженностью менее ликвидна. Она не так быстро преобразовывается в наличные денежные средства как дебиторская задолженность, так как сначала предприятие получает сырье и материалы от поставщиков, использует их в производстве, и только после реализации готовой продукции сможет получить денежные средства. Таким образом, выданные авансы и внесенная предварительная оплата по степени ликвидности ближе к производственным запасам, чем к дебиторской задолженности.

Статья «Расходы будущих периодов» по своей экономической природе – это предоплаченные расходы. Из них следует выделить расходы долгосрочного характера, которые будут капитализироваться спустя год и более. Их следует отражать в первом разделе актива баланса «Долгосрочные активы», чтобы данная сумма не завышала величину оборотного капитала. Что касается текущих предварительно оплаченных расходов, которые будут списаны на производство в течение года или одного операционного цикла, то их вместе с авансами, выданными поставщикам и подрядчикам, целесообразно выделить в отдельную группу краткосрочных активов как наименее ликвидную их часть. Это позволило бы дать более точную оценку их влияния на финансовое состояние компании, так как любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и об увеличении операционного цикла. Например, это может быть статья «Предоплаченные текущие расходы», которые отражаются в составе краткосрочных активов.

Анализируя структуру запасов, несложно заметить различный характер активов, включенных в эту группу. Кроме таких статей, как сырье и материалы, незавершенное производство и полуфабрикаты, готовая продукция и товары, сюда отнесены также товары отгруженные. Товары, отгруженные покупателям, по своей сути, это не запасы предприятия, а средства в расчетах, фактически дебиторская задолженность. Поэтому при определении коэффициентов ликвидности и продолжительности нахождения капитала на стадии реализации эту статью необходимо исключить из запасов и отнести к быстроликвидной группе активов.

Предлагаемые изменения в структуре краткосрочных активов бухгалтерского баланса существенно повысят его информационный ресурс и аналитические возможности.