Современная система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям.

Огромное влияние на развитие малого бизнеса оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объём финансовых     ресурсов,     используемых     субъектами     малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

Налоговая политика государства – это система актов и мероприятий, которые проводятся государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, которые стоят перед обществом.

Перед малым предприятием, как и перед любым другим, остро встает вопрос о применении того или иного режима налогообложения. В соответствии со ст.18 НК РФ в настоящий момент на территории Российской Федерации действуют общий и специальные налоговые режимы.

Специальные режимы налогообложения бывают пяти видов:

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);

– упрощённая система налогообложения (УСН) (глава 26.2 НК РФ);

• –    система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (глава 26.3 НК РФ);

• –    система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ);

  – патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ) [1].

Рассмотрим каждый из видов налогообложения.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) - это специальный налоговый режим, который разработан и введён специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые имеют право применять ЕСХН, отнесены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства [2].

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Общая система налогообложения для индивидуального предпринимателя предусматривает уплату им следующих налогов: 1) налог на добавленную стоимость (НДС); 2) налог на доходы физических лиц (НДФЛ); 3) налог на имущество физических лиц. Таким образом, специальные налоговые режимы должны упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности .

Упрощённая система налогообложения (УСН) - это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Упрощённая система налогообложения — это специальный налоговый режим, распространяющий свое действие на всей территории Российской Федерации на основании главы 26.2 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом для упрощённой системы налогообложения является год. УСН не предусматривает льгот для налогоплательщиков. Уплаченные суммы УСН перечисляются в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100 %. Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ [4].

ЕНВД применяется    в    отношении    отдельных    видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ):

• - розничная торговля;

• - общественное питание;

• - услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

• - услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

• - распространение и (или) размещение рекламы;

• - бытовые, ветеринарные услуги;

• - услуги по временному размещению и проживанию;

• - услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

  -услуги стоянок.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции подразумевает особую систему налогообложения (в некоторых источниках - налоговый режим), которая используется в добывающей промышленности. Основной особенностью данной системы является отсутствие ввода определенного налога, а также применения его элементов.

Согласно положениям главы 26.4 НК РФ, устанавливается исключительно специальный порядок учета доходов и расходов при уплате сборов и налогов, которые относятся к общему режиму налогообложения.

Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно [5].

Таким образом, налогообложение субъектов малого бизнеса в РФ имеет правовую базу и ряд особенностей. Стоит понимать, что, без учёта специальных налоговых режимов, применяемых в специфичных сферах деятельности, НК РФ предусматривает три специальных режима доступных для субъектов малого бизнеса. Именно поэтому в НК РФ в каждой главе, посвящённой определенному специальному режиму, законодатель четко выделил границы размеров показателей хозяйственной деятельности в рамках, которых допускается применение специальных налоговых режимов.

Для начинающего бизнесмена важна поддержка со стороны государства и эффективная система налогообложения малого бизнеса, потому что развитая структура малого и среднего предпринимательства — это показатель эффективной экономики страны [6].