Современное состояние бухгалтерского учета и внутреннего аудита в аграрном секторе экономики

В современных условиях хозяйствования с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета, всем хозяйствующим субъектам предоставлена право осуществлять собственную бухгалтерскую политику. Однако становление цивилизованного фермерского уклада, как показывает мировой опыт, - это постепенный процесс, который невозможно осуществить в короткий период времени. Реализация данной общенациональной задачи требует больших инвестиционных вложений, решения комплекса правовых, экономических и организационных вопросов. Важной стороной деятельности каждого крестьянского (фермерского) хозяйства является ведение бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Значение и необходимость учета и внутреннего аудита в крестьянском (фермерском) хозяйстве обусловлена, с одной стороны, потребностью в информации об имеющемся в хозяйстве имуществе, затратах, объемах производства продукции и поступлениях доходов от реализации продукции, а с другой стороны, обязанностью представления в государственные учреждения информации о результатах производственно- хозяйственной деятельности. Учетная деятельность в крестьянском (фермерском) хозяйстве затрагивает в том или ином объеме вопросы состояния и изменения имущества, материалов и продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Объем и степень точности учетной информации во многом определяется целями хозяйствования, производственной необходимостью и экономической целесообразностью.

Следовательно, ведение учета для главы фермерского хозяйства является делом не добровольным, а обязательным.

С появлением в аграрном секторе страны крестьянских (фермерских) хозяйств, как основных производителей сельскохозяйственной продукции, возникла необходимость в разработке теоретических основ ведения бухгалтерского учета в мелких аграрных формированиях. С переходом на рыночную экономику появились методические рекомендации, предложения отдельных авторов по ведению бухгалтерского учета. За этот небольшой период становления крестьянских хозяйств накоплен определенный опыт как в практическом, так и в теоретическом плане. Анализ различных точек зрения показал, что авто- ры единодушны во мнении, что учет в крестьянских хозяйствах должен быть, по возможности, простым, ясным и доступным. Ранние разработки по ведению учета ориентировали фермера на использование простой системы учета и применение без регистрации внутренних оборотов по движению имущества, материальных ценностей. Кроме того, применение принципа двойной записи и, соответственно, других элементов бухгалтерского учета считалось ненужным. Это объяснялось не многочисленностью штата работников и небольшими размерами крестьянских и фермерских хозяйств, а также отсутствием у них практического опыта в таком деле.

В крестьянских хозяйствах объем учетной работы намного меньше, чем в крупных сельхозпредприятиях, но требования к ней не снижаются. Как и все другие предприятия, крестьянские хозяйства должны отражать на бухгалтерских счетах всю информацию, необходимую для управления и контроля. Для этого необходимо разработать свой рабочий план счетов на основе плана счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов Кыргызской Республики, утвержденным постановлением Правительства от 7 октября 2010 года под № 231.

Несомненно, важными моментами организации учета в крестьянских хозяйствах являются подбор и ведение учетных регистров. В небольших односемейных хозяйствах, где учетом занимаются лица, не имеющие специального образования и опыта ведение бухгалтерского учета, целесообразно использовать регистры, построенные по простому принципу записей «приход-расход-остаток» и вполне доступные широкому кругу фермеров.

Для организации бухгалтерского учета в крестьянских хозяйствах надо вести следующие учетные регистры: Книгу учета имущества крестьянского хозяйства, Книгу учета продукции и материалов, Книгу учета труда, Журнал учета хозяйственных операций, Ведомость финансовых результатов.

Есть ли необходимость в ведении всех этих регистров? Теоретически да, а прак- тически их не ведет большинство хозяйств.

Для индивидуальных крестьянских хозяйств с небольшим объемом производства, где за год совершается не более 50 хозяйственных операций, достаточным является открытие на год Книги учета хозяйственных операций. В нее сначала записывают остатки по счетам на начало года, а затем хозяйственные операции на основании первичных документов в хронологической последовательности и с соблюдением способа двойной записи.

Данная книга является комбинированным учетным регистром, заменяет журналы-ордера (мемориальные ордера) и выполняет роль Главной книги. Она доступна, проста, охватывает все хозяйственные операции.

В односемейных крестьянских хозяйствах основные средства представлены в виде двух-трех единиц техники, на которые можно открывать карточки учета основных средств, а на производственные запасы-карточки складского учета. Ведение книг учета затрат на производство не практикуется, так как в таких хозяйствах, как правило, выращивают одну культуру или группу скота. Для учета оплаты труда используют расчетно-платежные ведомости.

Хорошо налаженный учет позволяет фермеру оценить финансовое состояние своего хозяйства и доходность производства, своевременно представлять установленные формы отчетности.

Таким образом, учет – это неотъемлемая и обязательная функциональная деятельность крестьянского (фермерского) хозяйства, обеспечивающая в то же время и контроль за производством, наличием и использованием материальных, трудовых и денежных средств.

Современный этап развития рыночных условий в нашей стране характеризуется последовательным осуществлением мероприятий, направленных на углубление экономических реформ, разработку и применение рыночных механизмов хозяйствования, преодоление спада производства, финансовую стабилизацию предприятий, решение социальных проблем и др. Осо- бую значимость они имеют для аграрного сектора экономики - важнейшей отрасли народнохозяйственного комплекса, от уровня развития которого зависит успех всех других отраслей.

В настоящее время проблема бухгалтерского учета в крестьянских хозяйствах стала обсуждаться как для мелких, так и для более крупных хозяйств.

В условиях рыночных отношений учет должен содержать информацию необходимую и крестьянину, и государству для проведения в жизнь аграрной политики. Поэтому, чтобы успешно осуществлять поставленные цели, государственным органам требуются статистические данные об экономических результатах работы крестьянских фермерских хозяйств и полагаем, что в условиях рынка статистическая отчетность должна сохраниться как необходимая для принятия решений на государственном уровне. Крестьянские хозяйства тоже должны давать сведения о своей хозяйственной деятельности в системе показателей, характеризующих объем его производства, структуру затрат, товарную продукцию и прочие. Необходимые данные о производственно-экономических показателях можно получить только в системе сплошного бухгалтерского учета. Крестьянин сможет получить нужные ему сведения о наличии и движении основных средств, производственных запасах, затратах по производству конкретных видов производимой продукции с помощью бухгалтерского учета, который содержит полную информацию о финансовом состоянии хозяйства.

В условиях рынка бухгалтерский учет выполняет принципиально иные функции. Это вызвано тем, что меняется структура собственности, и государственная собственность становится лишь одним из видов собственности. Появляется много новых собственников, которые заинтересованы в результатах деятельности хозяйствующего субъекта, поскольку вложили в него собственные средства. В рыночных условиях, все сельскохозяйственные предприятии вынуждены искать такие управленческие решения, которые обеспечили бы ему победу в конкурентной борьбе и необходимые финансовые результаты. В этих целях оно изучает рыночную конъюнктуру, самостоятельно планирует свою деятельность, находит поставщиков и покупателей, самостоятельно устанавливает цены и т.д.

Бухгалтерский учет постоянно совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.

На наш взгляд реформы в аграрном секторе сопровождались ростом неоправданных экономических потерь, а также неудовлетворительной работой отдельных его структур. Причинами сложившегося положения является не только общий кризис экономики сельского хозяйства. В число основных ошибок, допускаемых в ходе аграрной реформы, входит отсутствие на местном и региональном уровнях четкой организации внутреннего аудита, позволяющей эффективно управлять производственными и социальными отношениями, обеспечивать сохранность имущества собственников, повышать мотивацию труда и на этой основе формировать качественно новое отношение в оценке общественного бытия сельского населения.

Современные условия рынка заставили экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Руководители различного уровня, учетный персонал предприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики (в том числе международного опыта аудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. А поскольку рынок Кыргызстана возрождается не на пустом месте, то нужно максимально использовать наши собственные достижения, наш немалый опыт в области управления и контроля.

С началом перестройки и рыночных преобразований возникла необходимость аудита в Кыргызской Республике, а его дальнейшее развитие потребовало принятие нормативных актов, регулирующих деятельность аудиторских фирм и независимых аудиторов. Хотя его нынешние противоречия, состояние и перспективы развития определяются не только трудностями реальной экономики: по существу, мы только приступили к научнопрактическому изучению проблем аудита.

Становления и развитие аудита в Кыргызской Республике и процессы его интеграции в Международное аудиторское сообщество, а также переход Кыргызской Республики на Международные стандарты финансовой отчетности потребовало унификации аудиторской деятельности путем их стандартизации. В связи с этим, Правительство Кыргызской Республики постановлением от 22 апреля 2002 года за № 235 утвердило в качестве стандартов аудита в Кыргызской Республике Международные стандарты аудита (МСА), разработанные Комитетом по международной аудиторской практике (КМАП, г. Нью-Йорк).

Немаловажную роль в успехах отечественного аудита сыграла Госкомиссия по финансовой отчетности и аудиту (нынешний Государственная служба регулирования и надзора за финансовым рынком при Министерстве экономики и коммерции КР), опираясь на широкую общественность, была действительно органом, организующим систему мер по государственной поддержке становлению и развитию рынка услуг в Кыргызстане. Госкомиссия наряду с продвижением законопроекта способствовала подготовке ряда нормативных актов, которые обеспечили безостановочное развитие аудита в современном правовом поле.

Подольский В.И. пишет: аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Другое определение об аудите дают Баканов М.И., Шеремет А.Д.: «Аудит осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтер- ского учета достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствие на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства» [7].

Во всех вышеперечисленных определениях условием ведения любой аудиторской проверки является установление рамок конкретного хозяйствующего субъекта и его информационной базы. С учетом нашей специфики я согласен с трактовкой Биримкуловой К.Д.: «Аудит – это независимая экспертиза и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующим законодательствам, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе» [3].

Мировой опыт аудита в странах с развитой рыночной экономикой дает основание выделить основные способы его осуществления – внешний аудит (коммерческий) и внутренний аудит предприятий, объединений. Каждый из этих способов имеет свои цели и задачи, соответствующий им правовой и организационный статус. Органичное взаимодействие внутреннего и внешнего аудита обеспечивает эффективную защиту имущественных интересов экономических субъектов.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Кыргызской Республики дается следующее определение: «внутренний аудит – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля». Институт внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) разработал следующее определение: «внутренний аудит-это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции». Внутренний аудит представляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах».

Таким образом, можно дать следующее определение внутреннего аудита. Внутренний аудит есть независимая деятельность хозяйствующего субъекта по проверке и оценке работы.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

В настоящее время потребность во внутреннем аудите возникает на хозяйствующих субъектах сельского хозяйства в связи с тем, что руководство не занимается повседневным контролем деятельности хозяйства. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов хозяйства. Оно необходимо главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри хозяйства.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяют самим экономическим субъектом, т. е. его руководством и собственниками, в зависимости от:

• -    содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

• -    объемов показателей финансовоэкономической деятельности экономического субъекта;

• -    сложившейся системы управления экономического субъекта;

• -    состояние внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

• -    проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

• -    проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составление на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

• -    проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства;

• -    проверка деятельности различных звеньев управления;

• -    оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок структурных подразделений экономического субъекта;

• -    проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества;

• -    работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

• -    оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

• -    специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

• -    разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требования к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству, собственникам и органам внутреннего контроля.

Внутренний аудитор, по мнению А.Д. Шеремета и В.П. Суйц, - это сотруд- ник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством управления. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать лишь в степени точности и детальности применения соответствующих методов.

Результатом данного исследования, по нашему мнению, является значение, необходимость и особенности организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита в крестьянских (фермерских) хозяйствах, а также оценка современного состояния бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.

Важнейшим направлением улучшения качества и организация бухгалтерской работы зависит от внутреннего аудита как составной части системы бухгалтерского одинаковые методы – разница заключается учета.