Современное состояние и перспективы налогообложения электронного бизнеса в России

Постановка проблемы. Налогообложение является одним из весомых рычагов государственного регулирования экономических процессов, важность которого проявляется в стимулировании развития как экономики в целом, так и отдельных ее отраслей. В то же время, стремительное развитие специфической формы предпринимательской деятельности в России -электронного бизнеса, не нашел адекватного отражения в налоговом законодательстве, что негативным образом отражается на общем размере налоговых поступлений в бюджет. На сегодня, налогообложение электронного бизнеса осуществляется на тех же принципах, что и «традиционного», то есть специфика его ведения не учтена при формировании налоговых механизмов. В результате, отдельные субъекты экономической деятельности находят различные пути уклонения от уплаты налогов, в частности, они избегают государственной регистрации предпринимательской деятельности и не вносят доходы, полученные от ведения электронного бизнеса, в налоговые декларации. Поэтому сейчас, в условиях бюджетного дефицита, особенно остро встают вопросы формирования эффективного механизма налогообложения доходов субъектов электронного бизнеса, который бы учитывал специфику этой сферы деятельности и отвечал имеющемуся налоговому потенциалу.

Анализ последних исследований и публикаций. Исследованию проблематики налогообложения электронного бизнеса посвящены работы отечественных и зарубежных ученых, в частности Абдуджалилова А., Вождаева С.В., Комаровой Е.И., Котлярова М.А., Романенко Н.А., Рыковой И.Н. и Хуснетдинова Р.Е.

Отдельные отечественные ученые настаивают на необходимости введения специальных налогов для субъектов электронного бизнеса, другие – на необходимости усовершенствования существующих режимов налогообложения, в частности упрощенного, и введение налоговых льгот и преференций. Зарубежный опыт налогообложения электронного бизнеса также является противоречивым - от жесткого государственного регулирования, путем введения специальных налогов, до полного освобождения от налогообложения. Отдавая должное результатам проведенных научных исследований по данной проблематике отметим, что общая концепция налогообложения электронного бизнеса до сих пор не сформирована. Поэтому сейчас особую актуальность приобретают вопросы формирования эффективного механизма налогообложения электронного бизнеса, и обусловило необходимость проведения дальнейших научных исследований в этом направлении.

Целью статьи является анализ современного состояния и существующих механизмов налогообложения электронного бизнеса и разработка рекомендаций по адаптации отечественного налогового законодательства к специфике данного вида коммерческой деятельности.

Стремительное развитие информационно-коммуникационных технологий стало предпосылкой информатизации всех сфер общественной деятельности. Внедрение этих технологий в бизнес-среду способствовало трансформации экономических отношений, перехода бизнес-процессов в виртуальное пространство. Это привело к возникновению новых форм экономической деятельности: электронного бизнеса, электронного банкинга, электронного страхования, электронной коммерции, электронных аукционов и бирж, информационных электронных услуг и тому подобное.

Так, по результатам исследований Российской ассоциации директ маркетинга, рынок электронной коммерции в 2016 г. составил 1,6 млрд. долл. и по прогнозам в 2018 г. состоится его рост до 1,8 млрд. долл. Соответственно, электронный бизнес в настоящее время является наиболее перспективным для развития и инвестирования [3, с.13].

Общепринятой трактовкой категории «бизнес» является осуществление предпринимательской, коммерческой или любого другого деятельности, не противоречащей действующему законодательству и направленной на получение дохода (прибыли). Толкование же «электронного бизнеса» является весьма неоднозначным. Большинство ученых считают, что электронный бизнес является более широким понятием и электронная коммерция является его составной частью. В состав электронного бизнеса, наряду с электронной коммерцией, относят электронные услуги (банковские, брокерские, страховые, маркетинговые, информационные), электронное движение капитала, электронные системы управления поставками и тому подобное.

Также существуют подходы к определению электронной коммерции, как системы, которая включает в себя субъекты электронного бизнеса, процессы и сети.

Отдельные ученые считают, что электронный бизнес является видом экономической деятельности компаний через компьютерные сети с целью получения прибыли, а электронная коммерция - способом его осуществления.

Однако, на законодательном уровне отсутствует толкование дефиниции «электронный бизнес», а в законе «Об электронной коммерции» определено, что она является «отношениями, которые направлены на получение прибыли ... вследствие чего у участников таких отношений возникают права и обязанности имущественного характера». В то же время в налоговом законодательстве объектом налогообложения, в частности прибыльными налогами, выступает доход или прибыль. Также возникают противоречия с ОКВЭД. Например, розничная торговля через Интернет имеет определенный классификационный код - 52.61 или 52.63 [5, с.9].

По нашему мнению, электронная коммерция является специфическим видом экономической деятельности, а не отношениями, в результате осуществления которой предприятие получает определенный финансовый результат (доход, прибыль, убыток). В этом контексте становится логичным, что результаты деятельности должны облагаться налогом, то есть у субъекта хозяйствования должны возникать налоговые обязательства.

Действующее налоговое законодательство направлено на регулирование традиционного бизнеса и является неприспособленным и неадаптированным к электронному, поскольку часть денежных потоков не подлежит отслеживанию и контролю. Это операции с электронными деньгами, продажа специфических видов продукции (мультимедийной, телекоммуникационной, программного обеспечения), предоставление специализированных информационных и рекламных услуг и тому подобное. Например, владелец веб-сервера или сайта, который осуществляет рекламноинформационную деятельность, может и не облагаться налогом, если добровольно не зарегистрировался плательщиком налогов.

Действующим налоговым законодательством предусмотрено два альтернативных механизмы налогообложения доходов от ведения электронного бизнеса: уплата налога на прибыль по ставке 20% или использования упрощенной системы налогообложения.

Плательщиками налога на прибыль предприятий являются юридические лица: резиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории России, так и за ее пределами; нерезиденты, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из России, а также их постоянные представительства, зарегистрированные на территории России в порядке, определенном законодательством.

Объектом налогообложения является прибыль с источников происхождения из России и за ее пределами, который определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на налоговые разницы [2, с.118].

Однако доходы (прибыль) Интернет-магазина (нерезидента), полученные на территории России, сложно облагать данным налогом, поскольку деятельность такого магазина не предусматривает подведение его под понятие постоянного представительства нерезидента с применением к нему соответствующего налогового режима.

Предпосылкой использования упрощенной системы налогообложения является соблюдение субъектом хозяйствования ряда требований относительно предельного размера годового дохода, количества наемных работников, вида деятельности и тому подобное. При этом нерезиденты и их постоянные представительства не могут быть плательщиками единого налога.

Современный порядок начисления и уплаты единого налога имеет недостатки, обусловленные недостаточными фискальными и регулирующими свойствами этой налоговой формы [4, с.237]. В частности, уплата интернет-магазином налога по фиксированной ставке допускает ранжирование налоговой нагрузки от 13,5% до 20% в зависимости от объемов дохода (при условии налогообложения в пределах второй группы).

Обязательным условием пребывания субъектом электронного бизнеса на упрощенной системе налогообложения является осуществление расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и / или безналичной). Согласно использованию электронных денег, как средства оплаты, для плательщиков единого налога исключается.

Для отечественной экономики электронный бизнес является относительно новым видом предпринимательской деятельности, который находится в стадии становления, и государственное налоговое регулирование не должно препятствовать его развитию. Налоговая политика государства в отношении электронного бизнеса должна обеспечить равенство условий для субъектов традиционного и электронного бизнеса, способствовать увеличению налоговых поступлений в бюджет в результате перехода субъектов электронного бизнеса из теневого сектора экономики в реальный [1, с.75]. В этом контексте налоги должны выполнять, прежде всего, регулирующую функцию, которая учитывает не только сбалансирование налоговой нагрузки, но и перспективность развития электронного бизнеса.

Также отметим, что национальная система налогообложения должна учитывать определенную специфику электронной экономической деятельности, а именно [7, с.231]:

• -    анонимность продавца и покупателя, что затрудняет идентификацию субъекта налогообложения;

• -    электронные сделки формируются автоматизированными информационными системами, расположенными в разных точках земного шара, а веб-сервер продавца может быть на территории любого государства, в том числе в оффшорных зонах, позволяет владельцу электронного бизнеса минимизировать налоговые обязательства и аккумулировать полученную прибыль;

• -    электронная поставка товаров и услуг делает невозможным контроль за объемами торговых операций, а соответственно и определения объекта налогообложения;

• -    Россия является главным импортером товаров и услуг, так беспошлинное и безналоговое их приобретениие средствами Интернет существенно влияет на внутреннюю конкуренцию и создает дискриминационное среду для отечественных производителей;

• -    территориальная рассредоточенность (количество и виды налогов, объекты налогообложения, правила определения налоговой базы и налоговые ставки варьируются в зависимости от налогового законодательства, принятого в определенной стране).

В мире фактически реализовано несколько подходов к государственному налоговому регулированию электронного бизнеса и они кардинально разные.

Первый подход, учредителями которого являются США, заключается в невмешательстве государства в электронный сегмент экономики и соблюдении моратория в налогообложении доходов, полученных от ведения электронного бизнеса. Эту же позицию поддерживают такие страны как Канада, Южная Корея, Австралия, Япония и другие.

Отказ от налогообложения электронного бизнеса в этих странах стал главным фактором, положительно повлиявшим на стремительный рост электронного рынка. Введенный Правительством США мораторий защищал пользователей от уплаты налогов за подключение к сети, запрещал двойное налогообложение покупок, сделанных в сети; компании, осуществляющие продажу товаров в сети

Интернет, зачислен к льготной категории [6, с.142]. Однако мораторий не исключает уплаты налога с продаж, объектом налогообложения которого является розничная продажа товаров через интернет-магазины.

В то же время освобождение от налогообложения такого перспективного сегмента бизнеса вызывает недополучение значительных сумм налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. Это стало первопричиной реализации другого подхода - концепции максимального государственного регулирования электронного бизнеса, которую поддерживают страны Европейского Союза (ЕС). Согласно этой концепции, государственный налоговый контроль осуществляется с использованием административно-правовых и информационно-аналитических средств сбора необходимой информации о налогоплательщиках; предусмотрена жесткая юридическая ответственность налогоплательщиков относительно непредоставления соответствующей информации о размерах полученных доходов и видов деятельности; введены компьютерные системы анализа налоговых рисков и определены методы проведения аудита электронной экономической деятельности.

Также специалистами ЕС разработаны рекомендации по налогообложению субъектов электронного бизнеса: для налогообложения электронного бизнеса нецелесообразным является введение новых налогов; электронный продукт имеет признаки услуги, а не товара и должен облагаться налогом как услуга; налог на потребление необходимо взимать по месту получения товара.

Сочетание либеральных и регулирующих подходов в налогообложении электронного бизнеса реализовано в концепции, предлагаемой международными организациями: Всемирной организацией интеллектуальной собственности, Всемирной торговой организацией,

Комиссией ООН по международному торговому законодательству, Международной торговой палатой, Организацией экономического сотрудничества и развития, Международной ассоциацией электронной коммерции и др. В частности, ими разработаны и утверждены основные принципы налогового регулирования электронного бизнеса:

• -    государственное вмешательство должно обеспечить стабилизацию международного правового регулирования, способствовать справедливому распределению дефицитных ресурсов и защищать интересы отечественных производителей;

• -    государственная политика в сфере электронного бизнеса должна быть направлена на создание благоприятных условий для международного сотрудничества;

• -    государственная налоговая политика должна обеспечивать недопущение дискриминации «традиционного» бизнеса, то есть должны придерживаться принципа равенства и нейтральности в налогообложении.

• -    для достижения сбалансированности развития всех форм хозяйствования, налоговая политика должна быть направлена на поддержку развития электронной торговли в частном секторе.

Также существуют и другие концепции построения системы налогообложения электронного бизнеса. В частности, альтернативный подход предполагает отказ от понятия постоянного представительства в Интернет и трактовка электронных транзакций как лицензионные выплаты или роялти. Такой подход требует утверждения единых международных принципов (правил) классификации доходов от электронной коммерции во избежание их двойного налогообложения.

Отдельные ученые предлагают введение специального электронного налога на все виды электронной коммерции, однако практический механизм реализации и администрирования такого налога еще не разработан. Также существуют примеры построения системы налогообложения электронного бизнеса на основе объема передаваемой информации (количества контента).

По нашему мнению данный подход является неприемлемым, ведь платить такой налог придется не только субъектам электронного бизнеса, но и рядовым пользователям Интернет.

Современный рынок электронного бизнеса расширяется быстрыми темпами и национальные правительства заинтересованы в его контролируемости и прозрачности. При этом базисом электронного налогообложения должны быть общепринятые международные правовые стандарты во избежание противоречий между глобальной экономикой и локальным характером национальных систем налогообложения.

К перспективным направлениям сотрудничества международных организаций в сфере налогообложения электронного бизнеса следует отнести:

• -    создание международной налоговой Наблюдательного Совета, которая бы имела полномочия по сбору статистических и административных данных о налогоплательщиках, объемах их экономической деятельности;

• -    создание международной кодированной базы данных о субъектах электронной экономической деятельности (физических и юридических лиц с указанием места регистрации бизнеса, видов деятельности и источников доходов);

• -    получение доступа налоговых органов к необходимой информации и создание эффективных организационно-правовых механизмов многостороннего обмена такой информацией;

• -    координация контролирующих и правоохранительных органов в проведении совместных мероприятий по предотвращению, выявлению и раскрытию налоговых правонарушений на территории нескольких стран;

• -    минимизация барьеров, которые существуют в законодательстве отдельных стран (например, запрет обнародования и распространения персональных данных, информации о деятельности налогоплательщика, объемы доходов и т.д.);

• -    проведение международных бизнес тренингов, семинаров, конференций, как для налоговиков и правоохранителей, так и для субъектов электронного бизнеса, с целью обеспечения гармонизации отношений, важной составляющей которых является активное сотрудничество контролирующих структур и бизнеса.

Выводы. Электронный бизнес является одним из стратегических векторов развития национальной экономики и одновременно потенциальным источником налоговых поступлений в бюджет. В то же время, специфика данного вида деятельности затрудняет применение к ней существующих механизмов налогообложения.

Приемлемыми для России мерами государственного налогового регулирования электронного бизнеса, могут стать следующие:

• -    разработка нормативно-правовой базы для урегулирования отношений в сфере предоставления электронных информационных услуг: законодательные акты относительно коммерческой деятельности с использованием информационно-телекоммуникационных технологий, глобальной сети Интернет; правового режима субъектов электронной коммерческой деятельности (провайдеров, поставщиков, получателей услуг); правил регистрации, идентификации, законного перехвата телекоммуникаций, предоставления отчетности, механизмов налогообложения; обеспечения безопасности и контроля организованной преступности в Интернет;

• -    организация налогового электронного документооборота, учета и отчетности, аудита, ревизии и контроля; придание юридической силы электронным документам в финансово-хозяйственных операциях;

• -    формирование электронных баз данных о субъектах электронной экономической деятельности, зарегистрированных на территории РФ, внесение новых видов электронной экономической деятельности в ОКВЭД; мониторинг финансово-хозяйственной деятельности субъектов электронного

бизнеса с применением метода косвенного сбора информации из внешних и внутренних (корпоративных) информационных источников;

• -    определение ответственности за правонарушения, допущенные в процессе деятельности:   административное задержание электронно

технических активов субъекта электронного бизнеса, механизмы временной блокировки деятельности, разработка системы штрафных санкций за нарушение норм налогового законодательства и порядка их погашения.

Реализация предоставленных рекомендаций будет способствовать учету особенностей электронной экономической деятельности при формировании налоговых механизмов и дальнейшей конвергенции отечественной налоговой системы с налоговыми системами стран ЕС.