Современное состояние системы налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Данная система может применяться одновременно с другими системами налогообложения, например с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от общей или упрощенной системы налогообложения состоит в том, что налог взимается не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. сумма налога известна заранее, до получения финансового результата организацией, и не зависит от размера полученного дохода (гл. 26.3 НК РФ) [1; 2].

До 2013 г. применение ЕНВД было обязательным, с 1 января 2013 г. переход на данный налоговый режим осуществляется в добровольном порядке. В отличие от патентной системы налогообложения (ПСН), может применяться юридическими лицами, при соблюдении определенных условий. Применение ЕНВД, как и ПСН, заменяет следующие виды налогов: на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц, для ИП); на имущество организаций (физических лиц); НДС.

Порядок расчета суммы налога следующий:

ЕНВД = ( Налоговая база * Ставка налога ) – – Страховые взносы ;

Налоговая база = Вмененный доход = = Базовая доходность * Физический показатель .

Однако в отличие от ПСН размер налоговых платежей по ЕНВД может быть уменьшен на размер страховых взносов и расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие деятельность без найма работников, могут уменьшить сумму налога по ЕНВД до 100%).

В настоящий момент ЕНВД широко применяется в большинстве субъектов Российской Федерации. В своей деятельности данный налоговый режим используют около 60% индивидуальных предпринимателей страны [3; 4] (см. табл. 1).

Таблица 1

Регион	Количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей	Количество индивидуальных предпринимателей, использующих ЕНВД	% индивидуальных предпринимателей, использующих ЕНВД
Российская Федерация	3382063	1994785	59
Центральный ФО	850373	419436	49,32
Северо-Западный ФО	313748	179252	57,13
Северо-Кавказский ФО	209392	114906	54,88
Южный ФО	433379	299293	69,06
Приволжский ФО	644248	425092	65,98
Уральский ФО	310281	179270	57,78
Сибирский ФО	442486	275179	62,19
Дальневосточный ФО	178156	102357	57,45

* Исследование выполнено при финансовой поддержке РГНФ (проект №12-13-22001).

Единый налог на вмененный доход в Алтай- вого режима связана с невысокими налоговыми ском крае используют более чем 70% индивидуаль- платежами, которые еще могут быть уменьшены ных предпринимателей [5]. Популярность налого- на величину страховых взносов (см. табл. 2).

Соотношение ИП, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход, к общему количеству ИП, действующих в Сибири [6; 7]

Таблица 2

Регион	Количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, ед.	Количество индивидуальных предпринимателей, использующих ЕНВД, ед. (%)	Налоговые поступления от указанных ИП в 2013 г., тыс. руб.
			Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	Сумма налога в расчете на 1 ИП
Сибирский ФО	442486	275179 (62,19)	6310760	22933,29
Республика Алтай	5726	4479 (78,22)	62281	13905,11
Республика Бурятия	22855	13054 (57,12)	336481	25776,08
Республика Тыва	7804	4868 (62,38)	81279	16696,59
Республика Хакасия	15338	9996 (65,17)	191242	19131,85
Алтайский край	52210	37338 (71,52)	534000	14301,78
Красноярский край	71213	41386 (58,12)	1195645	28890,08
Иркутская область	58880	39160 (66,51)	893195	22808,86
Кемеровская область	50667	34021 (67,15)	833711	24505,78
Новосибирская область	63706	35915 (56,38)	747 915	20824,59
Омская область	44619	23371 (52,38)	726481	31084,72
Томская область	24674	16545 (67,05)	366041	22123,96
Забайкальский край	24794	15046 (60,68)	342489	22762,79

Соотношение ИП, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход, к общему количеству ИП

Однако величина налоговых сборов, поступающих в бюджет от ЕНВД, также невелика. Анализ данных из таблицы 2 дает однозначный ответ на вопрос, почему ЕНВД столь популярен в Республике Алтай и Алтайском крае. Так, средняя годовая сумма, уплачиваемая индивидуальными предпринимателями Алтайского края, за 2013 г. составила 14302 руб. [8]. Для сравнения: за тот же период индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в Омской области и Красноярском крае, уплатили 31085 и 28890 руб. соответственно.

Анализ величины налоговых поступлений по ЕНВД от индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в следующих субъектах: Республика Коми; Ханты-Мансийский АО (Югра); Республика Саха (Якутия); Оренбургская область; Республика Марий-Эл – показал существенное отличие суммы налоговых платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД в данных регионах, от суммы налоговых платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД в Алтайском крае (см. табл. 3) [9; 10].

Таблица 3

Регион	Количество индивидуальных предпринимателей	Количество индивидуальных предпринимателей, использующих ЕНВД	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.	Сумма налога в расчете на 1 ИП, применяющего ЕНВД, тыс. руб.
Республика Коми	22405	14167	466129	32902,45
Ханты-Мансийский АО (Югра)	49299	30288	921944	30439,25
Республика Саха (Якутия)	35813	17133	588109	34326,10
Оренбургская область	43388	17133	454561	26531,31
Республика Марий-Эл	12539	7752	169807	21904,93
Среднее значение суммы налога	163444	86473	2600550	30073,55

Величина налоговых поступлений по ЕНВД от ИП в регионах, лидирующих по количеству выданных за 2013 г. патентов

При этом сумма уплачиваемых в рамках ЕНВД налоговых платежей в данных регионах приблизительно равна суммам, уплачиваемым в рамках ЕНВД в Омской области и Красноярском крае (СФО). Однако количество выданных в Омской области и Красноярском крае налоговых патентов относительно общего количества индивидуальных предпринимателей существенно меньше, что связано с довольно высокой стоимостью патентов в данных регионах (см. рис.).

Одним из наиболее важных факторов при расчете суммы налога на вмененный доход являются корректирующие коэффициенты [11; 12]. К примеру, коэффициенты К1 и К2 – составляющие показатели для расчета ЕНВД. К1 одинаков для всех предпринимателей и организаций и устанавливается на федеральном уровне на каждый календарный год. Размер коэффициента К2 зависит от регионального законодательства.

Величина налоговых платежей, уплачиваемых в различных субъектах РФ, в расчете на 1 ИП

К1 – коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в целом по стране. Определение К1 осуществляется Минэкономразвития не позднее 20 ноября года, предшествующего тому, на который устанавливается значение коэффициента (ст. 346.27 НК РФ). На 2014 г. К1 установлен в размере 1,672. В патентной системе налогообложения существует аналогичный коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Величина коэффициента К2 по ЕНВД определяется на уровне местной власти – силами органов муниципальных районов, округов городов, представительными органами государственной власти в городах, имеющих федеральное значение, на один календарный год. Значение этого коэффициента устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно и отражается в региональном законе. Корректировка К2 может осуществляться властями ежегодно. Но, при этом коэффициент К2 не является обязательным, вследствие чего может отсутствовать в некоторых регионах.

При установлении значения коэффициента К2 могут учитываться различные особенности ведения той или иной деятельности. Так, К2 ЕНВД в розничной торговле может рассчитываться с учетом сезонности, режима работы, места осуществления деятельности и других особенностей на соответствующих территориях. В Алтайском крае коэффициент К2 рассчитывается исходя из группы коэффициентов:

«А» – место осуществления предпринимательской деятельности;

«Б» – виды деятельности;

«В» – ассортимент реализуемых товаров;

«Г» – величина доходов в зависимости от размеров площади торгового зала (зала обслуживания посетителей);

«КЗП» – уровень выплачиваемой среднемесячной заработной платы.

Анализ ЕНВД по регионам наглядно показывает, что использование данного налогового режима в Алтайском крае, в том виде, в котором он применяется в настоящий момент, лишает бюджет существенной части налоговых поступлений.

Применение в ПСН коэффициентов, схожих с корректирующими коэффициентами базовой доходности, применяемых в рамках ЕНВД, а также передача права установления суммы потенциально возможного дохода по видам деятельности, осуществляемым в рамках ПСН, на уровень муниципалитетов – нецелесообразно.

Таким образом, корректировку стоимости налогового патента разумно осуществлять за счет корректировки величины потенциально возможного дохода, введения новых и уточнения действующих видов деятельности. Введение же корректирующих коэффициентов только усложнит процедуру расчета стоимости налогового патента и лишит налоговый режим его основной сути, основанной на равенстве налоговых платежей для всех индивидуальных предпринимателей субъекта РФ. Учитывая перспективу ПСН в области налогообложения малого бизнеса и высокий потенциал развития данной сферы предпринимательства, совершенствование указанной системы налогообложения отвечает национальным интересам России и интересам Алтайского края в области развития малого и среднего предпринимательства, обеспечения экономической безопасности страны и регионов.