Современное состояние учета расчетов с персоналом по оплате труда в организациях

Труд является одной из важнейших частей экономической системы. По законам рыночной экономики появляется потребность оценивать и оплачивать труд работников, а потом и включать расходы на оплату труда в стоимость продукции. Учет заработной платы заключается в том, чтобы производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка.

К важнейшим причинам, от которых зависит уровень производительности труда, относятся мотивация и стимулирование трудовой активности персонала организаций [8].

Согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) определяется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с помощью которой осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой [9].

Величина оплаты труда определяется различными факторами: производительностью труда, его количеством (затраченным рабочим временем), отраслевой структурой экономики (поскольку одни отрасли являются более производительными, чем другие), институциональной средой, которая может быть благоприятной или неблагоприятной для развития рынка труда [11]. На основе исследования среднемесячной заработной платы в 30 странах мира, проведенного А.М. Пановым, можно сделать вывод, что цена на рабочую силу в России может быть охарактеризована как умеренно низкая [11].

Сущность заработной платы раскрывается в ее функциях, среди которых выделяются воспроизводственная, социальная, стимулирующая, статусная, регулирующая, производственно-долевая функции и функция формирования платежеспособного спроса работников по найму [14].

Существует целый перечень нормативноправовых актов и документов различного уровня действия, касающихся учета заработной платы на современном предприятии.

Первый уровень составляют законодательные акты, регламентирующие постановку бухгалтерского учета на предприятие, принимаемые Государственной Думой, указы Президента РФ и Постанов- ления правительства. К ним относятся следующие нормативные акты:

• 1.    Конституция РФ, в которой определено, что каждый гражданин РФ имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду и право на отдых [3].

• 2.    Трудовой Кодекс РФ регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации.

• 3.    Налоговый кодекс РФ, регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

• 4.    ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета, целями которого являются, обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операции; составление достоверной информации о доходах и расходах предприятия.

Особенностью оформления первичных учетных документов является то, что на их основании ведется бухгалтерский учет, и они являются источником для формирования налоговой отчетности. Поэтому, при их оформлении необходимо учитывать требования «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Расчет зарплаты производится на основании таких документов, как штатное расписание, положение об оплате труда, приказы о приеме на работу и трудовые договоры. Кроме того, существуют документы, на основании которых зарплата может быть изменена в большую или меньшую сторону: служебные записки, приказы о премировании и т.д. [5]. Положение об оплате труда - внутренний документ организации, в котором фиксируется применяемая в отношении сотрудников система оплаты труда, предусматривает поощрительные выплаты и порядок начисления зарплаты применительно к каждой категории работников предприятия [5].

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию. Перечень событий и проводки к ним устанавливаются каждой организацией индивидуально и прописываются в «Учетной политике», которая должна применяться последовательно из года в год, а изменения в ней указываются в пояснительной записке к балансу [12].

По дебету 70 счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.).

По кредиту отображаются:

• –    суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты:

• 2 0 (23, 25, 26, 29) – для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);

• 4 4 – для торговых предприятий.

• –    суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;

• -    начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.

Существует два вида удержаний из заработной платы:

• –    К числу обязательных удержаний (Дт 70) относятся подоходный налог (Кт 68), удержания в Пенсионный фонд (Кт 69-2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (Кт 76-1).

• –    К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (Дт 70) за причиненный материальный ущерб (Кт 73-3); допущенный брак (Кт 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (Кт 732); за форменную одежду (Кт 73-4).

Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет (Дт 68 Кт 51); Пенсионный фонд (Дт 69-2 Кт 51); юридическим и физическим лицам (Дт 76-1 Кт 51).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. В обязательном порядке удерживаются суммы для уплаты государственных налогов; выплат по исполнительным листам [13].

Налог на доходы физических лиц взимается на основании части 2 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации [13].

Кроме налога на доходы на выплаты работникам начисляются страховые взносы, по которым нужно отчитываться в ФНС и ФСС. Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников.

Видами удержаний из заработной платы по инициативе работодателя являются:

• –    удержание неизрасходованного и не возвращенного аванса, выданного сотруднику в связи с

командировкой (не более 20% от размера заработной платы);

• –    удержание при увольнении сотрудника излишне выплаченных отпускных;

• –    удержания для возмещения ущерба, который нанес работник работодателю (регулируются главой 39 ТК РФ). Случаи полной материальной ответственности определены ст. 243 ТК РФ.

Удержания по инициативе работника осуществляются на основании письменного заявления в любом размере и на любые цели. Наиболее частыми являются удержания для оплаты коммунальных услуг; добровольного личного страхования; оплаты по кредитам и займам; для совершения благотворительных взносов и т.д.

Согласно статье 136 Трудового Кодекса РФ, выплата заработной платы должна производиться не реже, чем каждые полмесяца, кроме ситуации прекращения трудового договора [5]. При этом следует иметь в виду, что заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности [5, ст. 8, ст. 9].

Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права влечет наложение административного штрафа по ст. 5.27 КоАП РФ. Стоит отметить, что с 3 октября 2016 года Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ был введен отдельный штраф за нарушение сроков выплаты заработной платы (в том числе аванса) в размере (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

• –    от 1000 до 5000 руб. в отношении лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

• –    от 10000 до 20000 руб. в отношении должностных лиц;

• –    от 30000 до 50000 руб. в отношении юридических лиц.

При этом удержать исчисленный налог с доходов в виде оплаты труда налоговый агент обязан при их фактической выплате, а перечислить – не позднее следующего дня [4, ст. 226 п. 4, 6].

Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права влечет наложение административного штрафа по ст. 5.27 КоАП РФ. Стоит отметить, что с 3 октября 2016 года Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ был введен отдельный штраф за нарушение сроков выплаты заработной платы (в том числе аванса).