Современные аспекты классификации затрат в системе управленческого учета

Сбор и обработка информации в управленческом учете ведется с целью удовлетворения потребностей в решении различных задач. В зависимости от назначенных задач также формируются подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важным местом в системе управленческого учета является концепция затрат и их классификация, которая является одним из основных объектов управленческого учета.

В управленческом учете цель любой группы классификации и калькуляции должна заключаться в том, чтобы помочь лидеру принять правильное, рациональное и обоснованное решение. Основными нормативными документами, регулирующими учет производственных затрат, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 10/99 «Расходы организации». Также необходимо руководствоваться нормативными актами, регулирующими формирование себестоимости продукции в определенных отраслях. Основные цели учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

• -    создание информационной базы для управления затратами организации, расчета стоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим характеристикам;

• -    своевременное, полное и надежное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

• -    определение отклонений от применимых норм и плановой себестоимости;

• -    контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• - анализ реализации плановых показателей, выявление финансовых результатов от обычных видов деятельности, определение эффективности организационных и технических мер по развитию и совершенствованию производства.

Под затратами следует понимать стоимость ресурсов, потребленных на приобретение средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, отражаемых в балансе как активов предприятия, способных принести доход в будущем. Отсюда следует: понятие «затраты» шире, чем понятие «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой ту часть ресурсов, которая потребляет в процессе производства продукции, работ, услуг. Основными задачами учета затрат на производство являются:

– учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

– учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

– калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

– выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:

– согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

– включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

– группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

– согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

– обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

– расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку и так далее. [2]

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава издержек производства.

Состав средств, включенных в себестоимость продукции, определяется отраслевыми нормами о структуре затрат и методологическими рекомендациями по планированию, учету и расчету стоимости продукции (работ, услуг) организации.

Затраты на производство различаются как по своему составу, так и по своей роли в приобретении продуктов, и они непосредственно группируются, то есть в соответствии с классификацией. На основе классификации взаимосвязей нескольких функций, в частности, экономического обоснования стоимости, их технико-экономической цели, состава включения в себестоимость продукции (работ, услуг), отношение объема связь с объемом производства.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» надбавка за перемещение, отчисления, амортизацию, прочие расходы. Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли сгруппируем затраты в единое целое.

Затраты для определения себестоимости и получения прибыли

Данные затраты напрямую влияют на производство продукции и на сегодняшний день это самая распространенная и правильная классификация. Для схематичного отображения данной классификации обратимся к таблице 1.

Таблица 1 - Классификация затрат на производство

Классификационные признаки	Виды затрат
По экономической роли в процессе	Основные
производства	Накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные Комплексные
По способу включения в себестоимость	Прямые
продукции	Косвенные
По отношению к объему производства	Переменные Условно-переменные Условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие единовременные
По участию в процессе производства	Производственные Коммерческие
По эффективности	Производительные непроизводительные

Кроме того полезно будет рассмотреть основные виды затрат отдельно, так как данная таблица всего лишь демонстрирует классификацию, однако не раскрывает основные моменты. (Таблица составлена на основе работы Сергеевой И. А., Губернаторовой Н. Н.)

• I.    По экономическому содержанию:

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг - по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

Экономический элемент имеет однородный вид затрат, который невозможно соотнести на какие-нибудь составные части. По экономическим элементам изготавливают сметы затрат. Имеются пять элементов затрат, что можно наблюдать в приведенном рисунке 1.

Рисунок 1 - Элементы затрат

Например, для составления затрат и контроля над местами их выполнения необходимо иметь возможность распределять, сколько было потрачено в процессе производства, но также и в каких целях эти затраты понесены, то есть учитывают затраты по направлениям в отношении технологического процесса. Такой учет ведет анализ себестоимости по его компонентам и некоторым видам продукции, вводить объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих проблем применяется за счет распределения по группам расходов, по статьям калькуляции, названия расчетных статей, их состава и методов распределения по видам продукции различаются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. [1]

Тем не менее, существует примерная стандартная номенклатура статей затрат для различных отраслей: сырье и материалы; приобретенные продукты, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; возвратные отходы (вычитаемые); топливо и энергия для технологических целей; транспортные и закупочные расходы; базовая заработная плата рабочих; дополнительная заработная плата рабочих; отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; общие издержки производства; общие эксплуатационные расходы; потеря от брака; коммерческих (непроизводственных) расходов. Стоимость статей калькуляции шире, чем элементарные, поскольку они учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную основу для анализа.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

• II.    По отношению к технологическому процессу:

Основными из них являются затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалов, заработной платы и заработной платы работникам и т. д.) и отражаются на счетах производственных издержек: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Накладные расходы на управление и поддержание производственного процесса (общие производственные и общехозяйственные расходы) учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

• III .    По способу включения в себестоимость :

Прямые затраты связаны с прямыми материальными затратами и прямыми затратами на рабочую силу, которые обычно учитываются дебетовым счет 20 «Основное производство», и они могут быть скоррелированы непосредственно на конкретный продукт на основе первичных документов;

Косвенные затраты не могут быть напрямую связаны с каким-либо продуктом, они коррелируются между конкретными продуктами в соответствии с методом, выбранным организацией (пропорционально основной заработной плате производственных работников) и делятся на две группы:

• 1.    Общие издержки производства включают в себя все косвенные издержки, это затраты, связанные с производством, но которые не могут быть напрямую, напрямую и экономически обусловлены конкретными типами готовой продукции, также называемые косвенными издержками производства. Общие производственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе. Основные типы:

• -    вспомогательные материалы и комплектующие;

• -    косвенные затраты труда;

• -    прочие косвенные общие издержки производства: обслуживание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налог на имущество, страхование, расходы на PHOT, коммунальные услуги, аренда, амортизационные отчисления на здания, оборудование, нематериальные активы.

• 2.    Общие (непроизводственные) расходы производятся для целей управления производством, они не имеют прямого отношения к производственной деятельности организации и учитываются по акту. 26 «Общие экономические расходы». Отличительной особенностью является

Основная часть общих издержек производства, а также затраты на вспомогательные материалы, такие как электроэнергия, инструменты, распределяются непосредственно пропорционально объему производства и связаны с переменными издержками производства, другие могут быть постоянными, например, страховые премии, арендные платы, амортизационные отчисления за оборудование или полу, такие как плата за телефон, коммунальные услуги.

то, что они не изменяются пропорционально изменению объема производства (продаж), их можно изменить с помощью управленческих решений и степени их охвата - по продажам.

Входящие и истекшие издержки: входящие затраты - это те средства, которые были приобретены, доступны и, как ожидается, будут получать доход в будущем, они отражаются в балансе как активы.

Если эти средства (ресурсы) за отчетный период были использованы для получения дохода и потеряли способность получать доход в будущем, то они переходят в прошлое и отражаются на дебетовом счете 90 «Продажи».

Истекшие расходы - это средства (ресурсы), израсходованные на получение дохода, и потеряли способность получать доход в будущем. Они отражаются как расходы по счетам продаж, другим доходам и расходам за отчетный период.

Правильное разделение затрат на входящие и истекшие периоды имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

• IV.    По составу:

Одноэлементные затраты - это те, которые не могут быть разложены на компоненты в этой организации: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на рабочую силу, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств, другие расходы;

Комплексные издержки состоят из нескольких экономических элементов (общие издержки производства, включая почти все элементы).

• V.    По роли в процессе производства:

Производственные и непроизводственные (периодические издержки или расходы на период).

Производственные издержки - это затраты, которые включены в стоимость производства, поэтому их можно инвентаризировать и они состоят из трех элементов:

• -    прямые материальные затраты;

• -    прямые затраты на оплату труда;

• -    общие издержки производства.

Непроизводные издержки (периодические) - это затраты, которые невозможно инвентаризировать, сумма этих затрат зависит не от объема производства, а от продолжительности периода. Эти расходы включают коммерческие и административные расходы, учет осуществляется по договору. 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся к месяцу, кварталу, году, в течение которого они были произведены, они не проходят стадию акции, но сразу влияют на расчет прибыли, и, следовательно, периодические издержки всегда исходящие, издержки производства можно считать входящими.

Затраты для принятия управленческих решений.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на будущее, руководству требуется подробная информация об ожидаемых затратах и доходах. В этой связи в управленческом учете различают классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании:

• 1.    Постоянные и переменные затраты:

• -    переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота).

• -    постоянные затраты изменяются на единицу продукции и снижаются ступенчато.

• 2.    Приростные и предельные затраты:

• -    приростные (инкрементные) затраты являются дополнительны- ми и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции;

• -    предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом,

• 3.    Планируемые и непланируемые затраты:

обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие - на весь выпуск.

• -    планируемые затраты, рассчитанные на определенный объем производства, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами включаются в плановую себестоимость продукции (к ним от- носятся все производственные затраты организации);

• -    непланируемые затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

В управленческом учете учет затрат подразделяется по центрам ответственности, который реализуется на практике при делении затрат на следующие группы. [3]

• 1.    Регулируемые и нерегулируемые:

• -    регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности;

• -    на нерегулируемые он воздействовать не может.

• 2.    Контролируемые и неконтролируемые:

• -    контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления;

• -    неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на товары).

• 3.    Эффективные и неэффективные затраты:

• -    эффективные затраты - в результате этих затрат получают до- ходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты;

• -    неэффективные затраты - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет про- изведен продукт.

Таким образом, управленческий учет предусматривает взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных за расходование соответствующих ресурсов, а главное назначение учета затрат на производство – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Для этого используют разные варианты классификации затрат на производство: затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции; затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования; затраты, используемые в системе контроля и регулирования; и другие.