Современные подходы к постановке налогового учета в организации

На сегодняшний день мнения многих экономистов сводятся к тому, что налоговый учет необходим только для того, чтобы правильно осуществлять исчисление и учет налога на прибыль и достоверно заполнять налоговую декларацию.

Так как уплата налогов — лишь одна из частей финансово-хозяйственной деятельности организации, то налоговый учет, по нашему мнению, следует рассматривать как подсистему бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в современных подходах к ведению бухгалтерского и налогового учета наметился значительный разрыв между требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства.

Проведенный анализ научной литературы позволил выявить два мнения экономистов в отношении подходов к постановке налогового учета в организации.

Приверженцы первого лагеря считают, что налоговый учет должен основываться на правилах бухгалтерского учета и если его оторвать от бухгалтерского учета, то это приведет к чрезмерному усложнению системы учета в организациях и потере рациональности бухгалтерских процедур.

По нашему мнению, ведение налогового учета в качестве самостоятельного вида учета усложняет учетный процесс, отвлекает значительные силы работников учета на выполнение требований налогового законодательства.

Однако можно констатировать такой факт, что в налоговом учете отсутствуют такие встроенные в систему бухгалтерского учета и надежные способы контроля достоверности учетной информации, как сверка данных аналитического и синтетического учета, балансовое обобщение, проверка достоверности синтетического учета с данными Главной книги и пр.

Вышеперечисленные факты создают дополнительные возможности для уклонения от уплаты налогов путем различных манипуляций с учетными данными о доходах и расходах и усложняют работу налоговых органов по проверке налоговых деклараций и контролю полноты уплаты налогов.

Приверженцы второй позиции придерживаются мнения о создании единой системы бухгалтерского и налогового учета и предлагают следующие принципы его построения:

• —    принцип единства систем бухгалтерского учета и налогообложения, при этом государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения;

• —    принцип правового взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообло-

• жения. Предусматривает, что нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского учета и наоборот;

• —    построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения — требует, чтобы в ее основе была заложена схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета;

• —    методика расчета налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений, в целом они должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот;

• —    принцип гармонизации системы бухгалтерского учета и налогообложения, предполагающий, что оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского и налогового учета, совершенствование их взаимоотношений во многом определяются сопоставимостью и однородностью понятий вышеуказанных систем.

В противовес представленным мнениям выступают и другие ученые, которые, напротив, настаивают на том, что системы бухгалтерского и налогового учета следует окончательно разделить.

Таким образом, основной вопрос, который необходимо решить, прежде чем приступать к постановке налогового учета , состоит в том, будут ли данные бухгалтерского учета использоваться в налоговом учете и если да, то каким образом.

По нашему мнению, необходимо выделить три основных направления постановки налогового учета на предприятии, так как и для бухгалтерского, и для налогового учета существует единая информационная база, источником которой являются общие первичные документы об одних и тех же хозяйственных операциях.

Первое направление основывается на том, что за основу берутся данные бухгалтерского учета, а налоговый учет осуществляется путем налоговых корректировок.

Этот способ простой с точки зрения трудоемкости процедур по организации системы налогового учета, который при этом значительно облегчает расчет налоговых показателей. Однако при имеющихся глубоких различиях в порядке расчета показателей для целей бухгалтерского и налогового учета, закрепленных главой 25 НК РФ, указанный под- ход к постановке системы налогового учета практически не применим.

При втором направлении налоговый учет является самостоятельной системой, никаким образом не связанной с бухгалтерским учетом. При этом движение информации осуществляется из первичных учетных документов непосредственно в налоговые регистры.

В данном случае следует говорить о параллельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета не используются для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль.

Как нам кажется, данный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту накладных расходов предприятия, а разработка особой системы учета является трудоемким и дорогостоящим процессом.

Естественно, отказ в налоговом учете от данных бухгалтерского учета, где отражение хозяйственных операций осуществляется на взаимосвязанных счетах, имеет высокий риск утраты достоверной информации, что в конечном итоге может отразиться на правильности исчисления налоговой базы на прибыль.

Данный вариант постановки налогового учета является самым дорогостоящим и трудоемким как на этапе его постановки, так и при его осуществлении в организации.

При третьем варианте налоговый учет является самостоятельной системой, но при этом при расчете отдельных налоговых показателей используются данные бухгалтерского учета.

Данный вариант является наиболее приемлемым, так как налоговый учет представляет собой систему обобщения информации, которая имеет общие источники с бухгалтерским учетом в виде хозяйственных операций, но обобщает не все операции, а только связанные с доходами и расходами, регистрирует хозяйственные операции на основании первичных документов.

Все вышесказанное подтверждает тот факт, что и для бухгалтерского, и для налогового учета существует единая информационная база, источником которой являются общие первичные документы об одних и тех же хозяйственных операциях.

Поэтому для формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения используются бухгалтерские данные, а также информация, полученная путем преобразования бухгалтерской.

На основе опыта разработки и внедрения систем налогового учета на различных предприятиях можно констатировать, что данный подход является наиболее эффективным с точки зрения обеспечения достоверности учетных данных и минимизации трудозатрат учетных работ, в наибольшей степени устраняя различия между бухгалтерским и налоговым учетом [1, с. 56].

Рассмотренный вариант является наиболее целесообразным, оптимально сочетая в себе достоинства и недостатки трех рассмотренных вариантов; применяется он в основном в крупных организациях, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. На таких предприятиях должны функционировать специализированные подразделения, которые будут заниматься ведением налогового учета.

Такая модель ведения налогового учета построена на принципе единой системы бухгалтерского учета как целостного образования и включает в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы.

Однако глубокое отличие налогового учета от системы бухгалтерского заключается в том, что показатели налогообложения не демонстрируют реальные финансово-экономические показатели деятельности хозяйствующего субъекта, а отражают властное предписание государства, в каком порядке должны учитываться доходы и расходы и в каком порядке формировать налогооблагаемую базу.

До сих пор налоговый учет продолжает рассматриваться как учетная система, альтернативная бухгалтерскому учету, и законодательно закреплен только по ряду налогов, что препятствует его пониманию как института налогового права, обязательного для определения налоговой базы по всем видам налогов.

Определить налоговый учет можно как сознательно, так и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, не- обходимой для правильного и своевременного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика.

В главе 25 НК РФ определено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, при этом методы формирования регистров налогового учета законодательством не сформулированы и не регламентированы.

Вследствие этого методы бухгалтерского учета, такие как счета бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс, осуществляющие функции внутреннего контроля, не являются обязательными при организации системы налогового учета и могут не использоваться при выборе налогоплательщиком организационной формы налогового учета.

Таким образом, налоговый учет как самостоятельная подсистема не имеет определенного контрольного механизма.

При отсутствии законодательно регламентированных внутренних защитных свойств системы налогового учета расчет расходов на производство и реализацию становится зоной наибольшего риска искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Приходится констатировать, что цель организации налогового учета по достижению прозрачности и достоверности формирования налогооблагаемой базы в отсутствие средств внутреннего контроля системы может быть достигнута только с точки зрения контроля исчисления суммы налогооблагаемой базы, указываемой в налоговой декларации (внешний контроль), но при этом не гарантируется достоверность ее исчисления с точки зрения полноты и правильности отражения всех хозяйственных операций налогоплательщика (внутренний контроль).

Одним из средств решения данной задачи является разработка и применение методов налогового учета в тесной взаимосвязи с бухгалтерским, с использованием его данных в качестве контрольных.

• 1.    Бодрова, Т. В. Налоговый учет и отчетности / Т. В. Бодрова. М. : Дашков и Ко, 2012.

• 2.    Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н . Головкин, Е. В. Демешева. М. : Аналитика-Пресс, 1997. 120 с.

• 3.    Нестеров, Г. Г. Налоговый учет / Г. Г. Нестеров, А. А. Терзиди. М. : Изд-во «Рид Групп», 2011.