Современные подходы к учету цифровых активов

В эпоху всеобщей цифровизации в практику экономической деятельности субъектов бизнеса все больше входят операции с цифровыми активами. В определенной степени данные операции регламентированы законодательно, но на сегодняшний момент ощущается недостаток методик признания данных активов в силу их инновационного характера. Для управления финансовыми активами и осуществления операций с ними хозяйствующим субъектам необходима полная и достоверная информация об указанных объектах, которая должна формироваться в бухгалтерском учете. Однако правил признания, классификации и оценки указанных объектов законодательство в сфере бухгалтерского учета не содержит. Согласно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в случае, если действующие стандарты не содержат правил учета в отношении специфических объектов и операций, предприятие должно разработать указанную методику самостоятельно и утвердить ее в учетной политике. При этом в основу методики должны быть положены в первую очередь положения МСФО, во вторую очередь - положения российских стандартов в отношении аналогичных объектов и операций и в третью очередь - различные рекомендации. При этом действующие международные стандарты также не приводят правил учета цифровых активов, со- ответственно поле для выбора варианта учета определенным образом сужается. Ряд российских исследователей в своих публикациях обратились к вопросам учета цифровых активов, в частности И.М. Пожарицкая [6], Е.А. Супрунова[ 7], А.В. Бодяко [1] и др. Интересен также подход и зарубежных экономистов, в частности, А.Б. Джексона [8], А.А. Маку-рина [9] и др. Заслуживают внимания и защищенные по указанной проблеме диссертации, в частности Е.В. Вобленко [2] и др. При этом единого мнения в отношении учета цифровых финансовых активов в научной сфере не сформировано, соответственно в данной статье поставлена цель рассмотреть существующие подходы, выразить авторскую позицию и обозначить перспективные направления развития учета цифровых финансовых активов.

В первую очередь необходимо привести определение цифровых финансовых активов, которое прописано федеральным законом 259-ФЗ от 31.07.2020 г., согласно которому «Цифровыми финансовыми активами признаются цифровые права, включающие денежные требования, возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам, права участия в капитале непубличного акционерного общества, право требовать передачи эмиссионных ценных бумаг, которые предусмотрены решением о выпуске цифровых фи- нансовых активов в порядке, установленном Федеральным законом, выпуск, учет и обращение которых возможны только путем внесения (изменения) записей в информационную систему на основе распределенного реестра, а также в иные информационные системы». Ключевым в настоящем определении является указание, что данные активы являются правами, дающими возможность получения иных акти- вов или экономических выгод. Соответственно вопросов о признании указанных прав в составе активов не возникает, но категория активов для целей бухгалтерского учета остается неясной. В ходе настоящего исследования был проведен обзор позиций различных авторов к идентификации указанных активов в качестве объектов бухгалтерского учета, результаты представлены в таблице.

Таблица. Подходы к учету цифровых финансовых активов

Проведенный анализ вышеуказанных и иных трудов показал существенную неоднозначность подходов, при этом в каждом подходе присутствуют сильные и слабые стороны. На наш взгляд существенной критике подлежит подход к признанию цифровых активов в составе нематериальных, поскольку вступивший в силу ФСБУ 14/2022 приводит и критерии, и классификацию нематериальных активов, ни коим образом не соотносимых с цифровыми. Актив удостоверяет цифровые права, но при этом главным спорным момен- том является его использование в производственной или управленческой деятельности компании в качестве генератора доходов. Доход от цифровых активов может быть получен лишь при их перепродаже, а не путем использования. Подход к признанию цифровых активов в составе финансовых вложений считаем более обоснованным, поскольку выполняются критерии ПБУ 19/02 относительно перехода рисков к держателю активов и возможности получения дохода в виде прироста стоимости. Подход к признанию цифро- вых активов в составе запасов также вызывает ряд вопросов, поскольку он возможен к применению лишь в случае предназначения активов для продажи, а в случае их удержания для последующего прироста стоимости большая корреляция имеет место с инвестиционной собственностью. Учет цифровых активов в качестве денежных эквивалентов допустим лишь в случае признания последних платежным средством, что активно обсуждается на законодательном уровне, но на момент подго- товки настоящего исследования еще не принято официально.

Выпущенная Фондом НРБУ «Бухгалтерский методологический центр» рекомендация Р-129/2021-КпР «Цифровые инструменты» также не вносит однозначности в отношении признания данных активов, однако трактует их в качестве формы удостоверения отношений между сторонами сделок. При этом интересен приведенный пример с учетом токенов, дающих право на авиаперевозку в составе выданных авансов, соответственно в бухгалтер- ском балансе они отражаются в составе дебиторской задолженности.

Таким образом, по результатам проведенной работы по прежнему отмечена необходимость выработки методологических подходов к учету цифровых финансовых активов на нормативном уровне, однако при принятии решения о признании данных активов в бухгалтерской отчетности хозяйствующим субъектом необходимо руководствоваться целью их приобретения и удержания, поскольку в ана- логичном порядке и недвижимое имущество в зависимости от цели его приобретения и удержания может быть классифицировано и в составе основных средств, и инвестиционной недвижимости, и долгосрочных активов к продаже и запасов. Соответственно к дальнейшим направлениям научных исследований относится разработка рекомендаций для формирования нормативных документов в отношении учета цифровых финансовых активов на уровне стандартов бухучета.