Современные подходы проведения судебной экономической экспертизы как условие обеспечения экономической безопасности

Судебная и налоговая системы, – органы государственного управления, осуществляющие регулирование в области экономической безопасности. Деятельность налоговой системы направлена на обеспечение контроля за учетом и уплатой налогов налогоплательщиками и в бюджет или внебюджетные фонды, что обеспечивает реализацию контрольной функции государства. При этом основным фактором налоговой безопасности является действующая налоговая система и ее взаимосвязь с налогоплательщиками. Если будет нарушена стабильность или недостаточность развития, налоговая администрация может стать угрозой для экономической безопасности, проявляющееся в снижении налоговых поступлений в государственный бюджет, что также может увеличить вероятность налоговых правонарушений, нарушить баланс бюджетных отношений федерального центра и регионов

Однако, в случаях, если затронуты права и интересы налогоплательщиков, то стороны вправе обращаться в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным кодексом (глава 24 АПК РФ), на основании которого осуществляется судебное урегулирование налоговых споров, что, тем самым, позволяет обеспечивать налоговую безопасность и справедливое урегулирование спора.

С целью разрешения налогового спора в суде назначается проведение судебной экономической экспертизы, однако, если вопросы разбирательства затрагивают не только экономические, но и технологические аспекты, то назначается комплексная экспертиза [2]. Таким образом, для повышения эффективности работы экспертных организаций и повышения качества судебной экономической экспертизы необходимо использовать научно-методический комплексный анализ.

Основные категории судебной экспертизы. Порядок назначения и проведения судебной экспертизы осуществляется на основании Правовых основ государственной судебно-экспертной деятельности в уголовном судопроизводстве России, а именно [7]:

Конституция Российской Федерации;

ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» № 73-ФЗ;

процессуальные законы: УПК РФ, ГПК РФ; АПК РФ; ТК ТС РФ; Федеральный конституционный закон РФ «О Конституционном Суде РФ», НК РФ;

Федеральные законы, в т.ч. и посвященные деятельности правоохранительных органов. Так, ФЗ «Об органах Федеральной службы безопасности в РФ» от 03.04.1995 г. № 40-ФЗ и систему органов федеральной службы безопасности включены экспертные и судебно-экспертные учреждения и подразделения (ст. 2). Согласно ст. 13 этого закона органы Федеральной службы безопасности наделены правом проводить криминалистические и другие экспертизы. Закон РФ «О полиции» от 07.02.2011 № 1026-1 накладывает на полицию обязанности проводить экспертизы по уголовным делам и по делам об административных правонарушениях и др.;

подзаконные акты: указы Президента РФ, Постановлениях Правительства РФ, приказах, инструкциях, положениях министерств и ведомств. В качестве примеров подобных актов можно назвать Постановление Правительства РФ «О судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ» от 06.10.1994 № 1133. Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ, утвержденная приказом МВД РФ от 29.06.2005 № 511;

Приказом Минюста РФ от 20 декабря 2002 г. N 347 утверждена Инструкция по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации, которая определяет условия и порядок деятельности указанных учреждений, права и обязанности экспертов и руководителей судебно-экспертных учреждений, их дисциплинарную юрисдикцию;

Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (ред. 08.03.2015) определяются правовая основа, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Устанавливаются требования, которым должна отвечать судебная экспертиза, правовое положение субъектов государственной судебно-экспертной деятельности, порядок производства экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях, в том числе особенности производства экспертиз живых лиц, организационное, научнометодическое и финансовое обеспечение судебно-экспертной деятельности1.

С целью выявления правонарушений, то есть, неисполнении или ненадлежащем исполнении законодательства в области финансово-экономических операций, проводится судебная экономическая экспертиза, представляющее собой процессуальное действие, проводимое в установленном законом порядке.

Для проведения экспертизы в соответствии с установленным процессуальным законодательством (ст. 79 ГПК РФ, ст. 55 АПК РФ, ст. 57 УПК РФ, ст. 25.9 КоАП РФ) привлекаются специалисты, – судебные эксперты, обладающие специальными знаниями в той практической, образовательной и научной области, которые необходимы для решения вопросов, возникающих в процессе судопроизводства.

Судебная экономическая экспертиза назначается с согласия лиц, участвующих в деле или по ходатайству лица, а также по инициативе суда. Любая из данных субъектов формирует перечень вопросов, которые затем отражаются в определении суда о назначении экспертизы по конкретному предмету (п. 3 ст. 135 АПК РФ, п. 1 ст. 80 ГПК РФ), в диапазоне которых проводится экспертиза и дается заключение о ее результатах [5].

В арбитражном процессе экспертиза назначается судом по ходатайству или с согласия лиц, участвующих в процессе (ст. 82 ПАК РФ), при этом, стороны могут предлагать кандидатуры экспертов (ч. 3 ст. 82 АПК РФ). В случаях, если требуется дополнительная или повторная экспертиза, а также в случаях проверки сомнительного доказательства, - экспертизу назначает арбитражный суд.

На основании Федерального закона «О государственной судебноэкспертной деятельности» от 31.05.2001г. № ФЗ-73, предусмотрены требования к личности эксперта, которые заключаются, прежде всего: в наличии гражданства РФ и уровню образования.

Судебно-экспертная деятельность осуществляется судебно-экспертными учреждениями и судебными экспертами (рис. 1).

Рис. 1. Субъекты судебно-экономической экспертизы [3]

В Определении о назначении экспертизы указывается: субъекты;

предмет спора;

характер экспертизы;

срок начала и окончания экспертизы;

эксперты;

реквизиты суда (адрес сайта).

Алгоритм судебно-экспертного исследования экономической, а также комплексной экспертизы содержит несколько последовательных стадий [4] (рис. 2).

Рис. 2. Стадии судебно-экспертного исследования экономической экспертизы

Планирование экономической экспертизы по соответствующему алгоритму позволяет определить приоритеты исследования, делегировать поручения между экспертами, выполнить экспертизу в установленные сроки [1, 6].

Классификация судебных экономических экспертиз в соответствии с Приказом Минюста РФ №237 включает два вида: бухгалтерскую и финансовоэкономическую. Для выявления искажений оформления бухгалтерского учета проводят бухгалтерскую экспертизу. Вопросы, связанные с состоянием финансово-экономической, хозяйственной деятельности оцениваю в ходе проведения финансово-экономической экспертизы.

Специфика финансово-экономической экспертизы предполагает оценку не только показателей оперативной деятельности организации, а также, определение уровня рыночных цен для оценки условий формирования затрат, определения налогооблагаемой базы и суммы налогов в ретроспективе. В подобных случаях используется диапазон подходов исследования, например:

первый, - аналитический, с подтверждением данных рыночной стоимости на основе справочной или фактической стоимости по сделкам. На основе деловой переписки проводятся обращения по предоставлению данных о стоимости в анализируемом периоде по кварталам. Однако такой подход, зачастую, характеризуется низкой достоверностью.

второй, – расчетный подход, - предполагает экстраполяцию справочных цен по видам продукции (объекта исследования) на дату начала проведения экспертизы с оценкой тренда стоимости за анализируемый период. Эксперт, на основании познаний универсальных, общепрофессиональных, профессиональных компетенций в области экономики, применяет расчетный подход по определению стоимости объекта исследования.

Экстраполяция фактических цен в ретросперспективный временной диапазон проводится по уровням цен: минимального, максимального и вероятностного в соответствии с действующими предложениями поставщиков. Полученный результат может отражать рыночную стоимость заявленного перечня объекта исследования с определенной долей вероятности.

На основании вышеизложенного очевидно, что методики по проведению экономической экспертизы необходимо совершенствовать, наполнять экономико-математическим инструментарием исследования, что в свою очередь повысит результативность экспертизы, при этом качество судебного решения будет соответствовать требованиям справедливости, эффективности и доступности для понимания.