Современные проблемы бухгалтерского учета обязательств

Развитие рыночных отношений поставило новые задачи в области бухгалтерского учета и неизбежно обусловило новые требования к учету и отражению в отчетности такого его объекта как обязательства.

В условиях рыночной экономики возрастает значение достоверной оценки обязательств. Но нельзя говорить о достоверности отчетности в целом, если не решен вопрос о достоверности отдельных показателей. Таким образом, решение проблемы учета и формирования отчетной информации о таком значимом показателе как обязательства организаций является одним из условий обеспечения необходимого качества финансовой отчетности в целом.

Вместе с тем направленность дальнейшего реформирования бухгалтерского учета обязательств не может быть выбрана правильно без исследования тех проблем, которые в настоящее время имеют место и решить которые предстоит в процессе дальнейшего развития бухгалтерского учета. В связи с этим проанализируем современные проблемы бухгалтерского учета обязательств на уровне международного бухгалтерского учета.

Анализируя проблемы бухгалтерского учета обязательств на международном уровне нельзя не обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Несмотря на признание МСФО подавляющим числом стран в качестве образца, которому должно следовать, вновь принятые международные стандарты проходят достаточно длительный путь, прежде чем будут одобрены в мировой практике. Кроме этого в последнее время претерпела определенные изменения и направленность деятельности самого Совета по МСФО [1].

Конечно, далеко не все МСФО полностью посвящены учету обязательств и большинство международных стандартов затрагивают учет тех или иных видов обязательств лишь косвенно. Вместе с тем есть и такие МСФО, которые непосредственно посвящены вопросам учета отдельных видов обязательств.

К таким международным стандартам относятся: МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» - регламентация учета текущих и отложенных налоговых обязательств; МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» -регламентация учета обязательств по оплате труда; МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» - регламентация учета финансовых обязательств МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» - регламентации по учету и предоставлению в отчетности оценочных обязательств и условных обязательств; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» - регламентации в отношении признания и оценки финансовых обязательств МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» - регламентация по учету финансовых обязательств [2].

Несмотря на то, что в системе МСФО, как это видно из приведенного перечня, имеется немало стандартов, регламентирующих учет и отражение в отчетности обязательств, нельзя, по нашему мнению, сделать вывод о том, что вопросы учета обязательств в системе международных стандартов нашли свое исчерпывающее решение.

В международных стандартах отражены вопросы значительного количества видов обязательств, таких как финансовые, трудовые, налоговые, оценочные, условные и ряд других. Вместе с тем в системе МСФО все-таки регламентированы не все виды обязательств организаций. Так, например, обязательства перед поставщиками и прочими торговыми кредиторами, не относящиеся к финансовым обязательствам, а также перед покупателями по авансам полученным не имеют регламентации в системе МСФО. Нет и отдельного международного стандарта, характеризующего общие подходы к учету и отражению в отчетности таких объектов, как обязательства организаций. Конечно, Советом по МСФО приняты Концептуальные основы Международных стандартов финансовой отчетности, в которых представлено определение и характеристика обязательств как базового элемента финансовой отчетности. Однако Концептуальные основы не являются, по сути, международным стандартом, и сами разработчика МСФО отмечают, что конкретные МСФО могут противоречить Концептуальным основам. В случае такого противоречия должны выполняться требования международного стандарта, а не Концептуальных основ. В связи с этим отсутствие в системе МСФО исчерпывающих регламентации в отношении учета и отражения в отчетности обязательств организаций является одной из значимых проблем современного международного бухгалтерского учета.

Кроме этого нельзя не отметить, что международные стандарты, посвященные учету некоторых видов обязательств, а именно финансовых (МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9) и трудовых (МСФО (IAS) 19, МСФО (IAS) 26), в последнее время многократно пересматривались и претерпели значительные изменения [3]. При этом до настоящего времени многие вопросы, связанные с учетом и отражением в отчетности финансовых и трудовых обязательств не являются окончательно решенными.

Сроки представления новых редакций соответствующих стандартов в ряде случаев значительно удлиняются. Так, например, Совет по МСФО планировал переход на МСФО (IFRS) 9 во второй половине 2011 г. Однако реализовать такой переход не удалось. Осенью 2015 г. Советом по МСФО были приняты последние изменения по отражению в финансовой отчетности финансовых обязательств. Новые требования заменили прежнюю классификацию финансовых активов и финансовых обязательств для целей их последующей оценки. Согласно новым регламентации финансовые инструменты первоначально должны оцениваться по справедливой стоимости затрат по сделке в отношении финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

В дальнейшем же все финансовые инструменты должны отражаться либо по справедливой стоимости, либо по амортизированной стоимости в зависимости от собственных моделей организации по управлению финансовыми активами и финансовыми обязательствами с учетом договорных денежных потоков.

Ввиду затянувшегося процесса пересмотра регламентации МСФО (IFRS) 9 сроки его применения значительно отодвинулись.

При этом летом 2015 г. Совет по МСФО предложил перенести дату вступления в силу МСФО (IFRS) 9 на еще более дальний срок: с 1 января 2016 г. на 1 января 2017 г. За организациями все-таки сохраняется право досрочного частичного последовательного применения требований МСФО (IFRS) 9 [4].

Вступление в силу МСФО (IFRS) 9 повлекло и еще одно изменение: отменен МСФО (IAS) 39, поскольку регламентации МСФО (IFRS) 9 полностью заменят соответствующие требования к оценке и признанию финансовых активов и финансовых обязательств, изложенные в настоящее время в МСФО (IAS) 39.

По мнению многих ученых такая замена повлекла существенные проблемы для организаций и в первую очередь кредитных и финансовых организаций. Эти проблемы обусловлены тем, что применение новых регламентации МСФО может повлечь ошибки, связанные с осмыслением новых отнюдь не тривиальных требований к оценке и признанию финансовых инструментов, что в свою очередь может отрицательно повлиять на экономическую ситуацию.

Не являются завершенными и регламентации МСФО в отношении учета обесценения финансовых инструментов, поскольку Советом по МСФО намечена на 2017 год работа по введению новых требований к формированию амортизированной стоимости и учету обесценения. Работа в данном направлении может повлечь изменения МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7. Предполагается, что в результате этих изменений организациям придется не просто констатировать факты обесценения, как это происходит в настоящее время, а потребуется оценивать ожидаемые убытки по кредитам на основе накопленного опыта в надлежащем размере в определенный момент. Такой подход неизбежно повлечет необходимость введения определенных изменений в учет обесценения финансовых инструментов организаций. Особенно это затронет кредитные и финансовые организации.

Анализ рабочего плана Совета по МСФО свидетельствует и о том, что дальнейшие изменения регламентации международных стандартах затронут не только учет финансовых инструментов. Так уже осуществляется и будет продолжаться работа по внесению изменений в МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», МСФО (IFRS) 1 «Применение МСФО впервые», МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Очевидно, что принятие новых редакций международных стандартов потребует времени и обусловит необходимость значительного пересмотра подходов к учету и формированию финансовой отчетности информации о многих видах обязательств организаций.