Современные проблемы ведения бухгалтерского учета в России

В соответствии с федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последними изменениями и дополнениями от 01.01.2021) [1] все органи- зации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет (табл. 1).

Таблица 1. Сфера действия федерального закона «О Бухгалтерском учете»

Кто должен вести бухгалтерский учет в РФ
Коммерческие организации	Некоммерческие организации
Индивидуальные предприниматели	Государственные органы
Адвокаты, учредивших адвокатские кабинеты	Органы местного самоуправления
Нотариусы	Центральный банк Российской Федерации
Находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств	Органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами

Важность бухгалтерского учета нельзя недооценивать. Бухгалтерский учет выполняет информационные и контрольные функции, обеспечивает сохранность имущества организации, предоставляет ин- формацию для финансово-экономического анализа деятельности организаций, обеспечивает обратную связь между фактическими производственными показателями и планирование на будущее (табл. 2).

Таблица 2. Основные функции бухгалтерского учета (составлено на основании [2, 3, 4])

Функция бухгалтерского учета	Характеристика функции
Информационная	Одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления, на ее основе принимаются соответствующие управленческие решения руководством организации. Информация, которая формируется о деятельности организации по средством бухгалтерского учета также важна внешним пользователям: инвесторам реальным и потенциальным, кредитующим и обслуживающим банкам, поставщикам, покупателям и т.д.
Плановая	Для планирования на будущее каждой организации важна информация о предполагаемых доходах, затратах на производство и продажу, прибыли, потребностях в денежных средствах и другая финансовая и управленческая информация. Плановые показатели в основном рассчитываются на основании фактических показателей за предыдущие отчетные периоды, которые предоставляет бухгалтерский учет экономистам. Экономическая служба организации фактическую информацию корректируют на уровень инфляции, на предполагаемый рост цен и т.д. Поэтому экономистам не обойтись без фактических данных бухгалтерского учета, чтобы планировать деятельность организации на будущее
Контрольная	Отслеживание фактического выполнения планов, т.е. определение того, насколько действия соответствуют плану. На этой стадии от бухгалтера могут ожидать предоставления информации, которая содержит сопоставление фактических доходов, затрат и прибыли с плановыми показателями
Аналитическая	Процесс изучения всей системы принятия решения с целью ее улучшения. Важно понять, была ли выполнена поставленная задача, а при невыполнении – что было причиной невыполнения – недостатки планирования или контроля или неправильный выбор цели. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат н производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов и т.п.
Функция обратной связи	Эта функция означает, что бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и лицами, принимающими решения, и является своеобразным языком бизнеса

Перестройка бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО началась ещё в 1998 году. За это время были внедрены новые понятия (деловая репутация, оценочные обязательства, сегментная информация, справедливая стоимость и т.д.); в вузах появились новые дисциплины «Формирование бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с МСФО», «Международный учет» и другие. В декабре 2015 года Министерство финансов утвердило приказ № 217н о введении МСФО в Российской Федерации [5].

Введение МСФО в российскую практику бухгалтерского учета было своего рода «шагом» для развития российских органи- заций – расширение сотрудничества российских организаций с зарубежными партнерами, привлечение иностранных инвестиций, публикация финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с МСФО.

Как отмечают многие авторы Н.Г. Гаджиева [6], Л.М. Бурмистрова [7], А.Ф. Дятлова [8], Г.Н. Сигидова [9], одной из ключевых задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении в целях предоставления заинтересованным пользователям, которые смогут принять правильные решения относительно перспектив взаимодействия с организацией.

Действующие положения по бухгалтерскому учету не в полной мере соответствовали указанной задачи – предоставление достоверной информации.

Например, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (утратило силу с 01.01.2022) [10], первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признавалась их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не было предусмотрено законодательством РФ. Такое же правило, касаемо материально-производственных запасов, было закреплено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 19.06.2001 № 44н (утратило силу с 01.01.2021) [11].

Необходимо отметить, что не всегда оценка имущества, согласованная учредителями, соответствовала реальным ценам этого имущества в настоящий момент на рынке (особенно если стоимость этого имущества составляла менее 20000 руб. и не требовалось приглашать оценщика).

Поэтому были внесены изменения в нормативную базу по учету основных средств и запасов в коммерческих организациях – введены в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету (Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы» ФСБУ 5/2019, утвержденный приказом Минфина РФ от 05.11.2019 № 180н [12] (далее – ФСБУ5 /2019 «Запасы») и Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» ФСБУ 6/2020, утвержденный приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н [13] (далее – ФСБУ 6/2020 «Основные средства»), которые сблизили правила учета основных средств и запасов в соответствии с МСФО.

Теперь в соответствии с ФСБУ5 /2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» оценка имущества, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, должна осуществляться по справедливой стоимости.

Как отмечают многие эксперты в области бухгалтерского учета, справедливая стоимость представляет собой цену, которую получила бы организация при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Существуют несколько подходов к определению справедливой стоимости актива, все они представлены в таблице 3.

Таблица 3. Подходы к определению справедливой стоимости в соответствии с МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» [14]

Подход к определению справедливой стоимости	Характеристика подхода	Определение справедливой стоимости
Рыночный подход	Самый простой и популярный подход. Чаще всего, если можно определить справедливую стоимость рыночным подходом, другие способы не используют и не рассматривают	Актив стоит столько, сколько на рынке стоят такие же или сопоставимые с учётом корректировок активы. Для оценки используются цены и другая информация, основанная на результатах рыночных сделок с такими же или аналогичными активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес
Доходный подход	Тяжелый и трудозатратный на практике подход. Он предполагает сложные финансовые модели с использованием множества исходных параметров и громоздких вычислений	Актив стоит столько, сколько сейчас стоят те деньги, которые он способен принести в будущем за всё время эксплуатации. В подходе используются методы оценки, которые преобразовывают будущие суммы (денежные потоки или доходы и расходы, в одну текущую (дисконтированную) величину). Справедливую стоимость оценивают на основе стоимости, обозначаемой текущими ожиданиями рынка в отношении указанных будущих сумм
Затратный подход	Подход легче, чем доходный, но для него бывает очень сложно или даже невозможно получить качественные исходные данные	Актив стоит столько, сколько потребовалось бы потратить денег, чтобы купить или построить другой такой же. В затратном подходе применяется метод оценки, отражающий сумму, которая потребовалась бы сейчас для замены эксплуатационной мощности актива (часто называемую текущей стоимостью замещения)

Организация может использовать как один из этих подходов, так и несколько. При определении справедливой стоимости принято учитывать:

• -    характеристики объекта и возможные ограничения на продажу и использование;

• -    текущие рыночные условия на основном для актива рынке, а при его отсутствии на наиболее выгодном рынке;

• -    действия участников рынка в своих лучших экономических интересах [14].

В большинстве случаев при определении справедливой стоимости приоритетным считается рыночный подход с использованием данных по идентичным активам, а если это невозможно - по аналогичным активам. Если использовать рыночный подход нет возможности, но есть понятный и определимый доход, который генерирует актив, лучше использовать доходный подход. Только в случае невозможности использования рыночного и доходного подходов следует использовать затратный подход.

И так, возникло такое новое понятие как «справедливая стоимость», но на настоящий момент нет практически никаких пояснений, основанных на практических примерах, как определить справедливую стоимость, особенно доходным и затратным подходами.

Для российских бухгалтеров, которые небыли сильно погружены в прописанные постулаты международных стандартов непонятно как эти нормы учитывать.

И так, в настоящее время все еще идет планомерное сближение бухгалтерского учета с международными стандартами бухгалтерского учета, а главным постулатом формирования информации на основании международных стандартов - всё имущество должно отражаться по справедливой стоимости.

При переходе российских организаций на МСФО возник ряд проблем, мы проанализировали множество источников информации, касающихся внедрения МСФО в российскую практику бухгалтерского учета и на рисунке представили основные проблемы, с которыми столкнулись организации с переходом на МСФО в России [15-17].

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕХОДА НА МСФО

Трудности адаптации МСФО в Российской экономике

Российские стандарты бухгалтерского учета значительно отличаются от МСФО Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров

Языковой барьер

Нанимая квалифицированного специалиста, организация несет значительные затраты

Нежелание руководства организаций обеспечить внешних и внутренних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности прозрачной, полной и достоверной информации

Муниципальным, государственным унитарным организациям, которые непосредственно не связанны с проблемой выхода на международный рынок, экономически нецелесообразно переходить на МСФО

Рисунок. Основные проблемы перехода на МСФО

Также возникают вопросы о необходимости внедрения стандартов МСФО для малого бизнеса, не ориентированных на внешние рынки. Более того, введенные против России санкции затронули многие крупные российские компании, ограничив некоторые аспекты их бизнеса с зарубежными партнерами. Поэтому в современных условиях необходимо полностью обосновать необходимость внедрения стандартов МСФО и выбрать типы компаний, кото- рым необходимо использовать эти стандарты на практике.

На наш взгляд все же есть и положительные аспекты ведения бухгалтерского учета в соответствие с МСФО: повышение прозрачности и достоверности информации, повышение информативности бухгалтерской отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возмож- ности для экономического анализа деятельности организаций.

Переход на МСФО – непростой и длительный процесс, который должен отвечать темпам развития реальной экономики и готовности системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим нововведениям.