Современные тенденции налогового контроля трансфертного ценообразования

С 1 января 2012 года в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения, впервые установившие на территории Российской Федерации контроль трансфертного ценообразования [2].

Трансфертное ценообразование представляет собой установление трансфертных цен, которые отличаются от рыночных цен, для сделок между взаимозависимыми лицами, как правило, входящими в один холдинг или группу компаний. Таким образом, под трансфертной ценой принято понимать цену, устанавливаемую в хозяйственных операциях между различными участниками единой группы компаний, которые могут существенно отличаться от рыночных цен [5].

Крупные компании и холдинги используют трансфертное ценообразование как один из основных способов оптимизации по налогу на прибыль. С помощью данного инструмента можно перераспределить прибыль между предприятиями компании в целях снижения общей налоговой базы [5].

В мировой практике контроль трансфертного ценообразования используют для того, чтобы налоговая база не перетекала из стран, в которых непосредственно ведется предпринимательская деятельность, в страны с более благоприятным налоговым режимом в целях оптимизации налогообложения. В мире очень редко используют контроль за трансфертными ценами внутри страны, так как это предполагает большой объем работ по подготовке отчетности для бухгалтеров и налоговых специалистов, а также значительную нагрузку на контролирующие органы.

В России ввели контроль трансфертного ценообразования не только в части внешнеэкономических сделок, но и внутри страны для справедливого и экономически обоснованного распределения налоговой базы между субъектами Российской Федерации.

Так, разделом V.I. Налогового кодекса Российской Федерации был установлен порядок налогового контроля в отношении контролируемых сделок и представления уведомлений и документации в целях налогового контроля. Данным разделом была введена новая форма налогового контроля: налоговый контроль федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами. Срок проведения проверки по трансфертному ценообразованию предусмотрен в течение 6 месяцев, в исключительных случаях он может быть увеличен до 12 месяцев, а в случае необходимости получения информации от налоговых органов других стран продлён до 18 месяцев. Глубина проверки составляет 3 года. При этом был установлен запрет на контроль рыночности цен, примененных в рамках контролируемых сделок, в ходе выездных и камеральных проверок территориальными налоговыми органами. Таким образом, контролировать сделки между взаимозависимыми лицами по правилам трансфертного ценообразования получила право исключительно центральный аппарат ФНС России [1].

Однако, центральный аппарат ФНС России может отслеживать только отдельные крупные случаи злоупотреблений в части трансфертного ценообразования, не осуществляя сплошного мониторинга всех данных по сделкам, который к ней поступает. У них недостаточно административного ресурса для контроля всех подконтрольных сделок и цен в них. Поэтому, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, в случае злоупотреблений контроль трансфертных цен во внутрироссийских неконтролируемых сделках вправе осуществлять территориальные налоговые органы в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, при условии выявления «необоснованной налоговой выгоды» [3]. Если инспекции на местах устанавливают факт злоупотреблений, когда совершены сделки, которые не имеют никакой экономической сути и целью которых является исключительно получение налоговой выгоды, они могут через необоснованную налоговую выгоду разрешать такие ситуации и взыскивать неуплаченные налоги. Таким образом, ценовому контролю подлежат все сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним, а не только контролируемые.

В июне 2018 года Правительством Российской Федерации было предложено отменить контроль за трансфертным ценообразованием [6]. Вопрос об отмене контроля за ценообразованием внутри России встал по причине того, что такой контроль явился слишком серьезной административной нагрузкой на предприятия среднего и крупного бизнеса. Также это рассматривалось как мера компенсирующего характера для компаний в связи с повышением НДС с 18% до 20%. В итоге, было принято решение отменить налоговый контроль за трансфертным ценообразованием с 1 января 2019 года [4].

Следует отметить, что трансфертное ценообразование с 2019 года отменяют не полностью. Продолжат контролировать трансфертные цены во внешнеэкономических сделках при превышении порога в 1 миллиард рублей, а также подконтрольными останутся ряд сделок внутри России (при сделках, в которых одна из сторон платит налог по пониженной ставке в силу использования льгот или специальных режимов). Данное изменение позволило освободить и налогоплательщиков от обязанности составления документации и направления уведомлений в налоговые органы по всем сделкам внутри России и некрупным сделкам за рубежом, а также повлекло за собой активность территориальных налоговых органов, которые получили право ценового контроля в отношении всех сделок внутри России.

На данный момент в Налоговом кодексе Российской Федерации порядок и методика контроля цен в рамках необоснованной налоговой выгоды отсутствует и осуществляется территориальными налоговыми органами по своему усмотрению, что является серьезной проблемой для налогоплательщиков, поэтому на законодательном уровне необходимо установить порядок и критерии контроля цен в сделках, которые теперь не подлежат контролю специально подготовленными сотрудниками центрального аппарата, и установить границы злоупотреблений в виде манипулирования ценами с целью предотвращения разночтений установленных норм и множественных судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.