Современные теории аудита

В аудите можно выделить три направления теории: адекватности, контроллинга, консалтинга. Теория адекватности – первые научные работы в этой области были опубликованы Ф. Пикслеем в 1881 году и Лоуренсом Дикси в 1892 году. Последователь этой теории Т. Рууд в 1989 году опубликовал следующую формулировку: «Аудит должен быть определен как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствия учетной информации экономической деятельности». Следуя этой теории в течение многих лет применялся прямой последовательный подход – подтверждения получают путем прямого сравнения бухгалтерской отчетности [1].

В рамках данной теории существовали два альтернативных подхода прямого последовательного аудита: от документов к отчетности; от отчетности к документам.

Продолжая и развивая подход Лоуренса Дикси, представители данной теории видели свою задачу в раскрытии вольных и невольных ошибок, проникших в проверяемый отчет.

В первой четверти XX века возникла теория контроллинга, согласно которой цель аудита – показать собственнику, насколько эффективно работала наемная администрация. Аудиторские процедуры сводятся к косвенным методам, раскрывающим слабые места в управлении и внимание аудитора концентрируется на том, что именно эти слабые места должны быть проверены.

В рамках данной теории раскрывается механизм управления предприятием, она позволяет вскрыть неиспользованные резервы, но имеет и свои недостатки, в частности то, что степень объективности отчетных данных при этом снижается.

Теория консалтинга напрямую связана с эффективностью деятельности предприятия. В публикации 1983 г. М. Шерер, Д. Кент сводят задачи аудита не к подтверждению отчетности, не к анализу ее адекватности и выявлению действенности внутреннего контроля, а к анализу эффективности работы самого предприятия. Эффективность работы предприятия определяется эффективностью работы его сотрудников и прежде всего администрации и аудит понимается как одна из форм консалтинга собственников относительно качества работы наемной администрации.

Рассмотрим понятие консалтинга. Консалтинг – это вид интеллектуальной деятельности, основная задача которого заключается в анализе, обосновании перспектив развития и использования научнотехнических и организационно-экономических инноваций с учетом предметной области и проблем клиента. Консалтинг решает вопросы управленческой, экономической, финансовой, инвестиционной деятельности организаций, стратегического планирования, оптимизации общего функционирования компании, ведения бизнеса, исследования и прогнозирования рынков сбыта, движения цен и т.д. Основная цель консалтинга заключается в улучшении качества руководства, повышении эффективноститьбы деятельностиесли компаниигеон в целомормф и увеличении индивидуальнойэпроизводительностиэтруда каждого работника.

Теорияэтконсалтингалбнапрямую связана с эффективностьютьдеятельности предприятия. В публикацииеьлц1983 г. М. Шерер, Д. Кент сводятрозадачиьролаудита не к подтверждениюсевйотчетности, не к анализуаоднее адекватностияруди выявлению действенностиеавквнутреннеготьбыконтроля, а к анализуермэффективностисвоюработы самогоерм предприятия. Эффективностьтьбыработыолди предприятияэтом определяется эффективностьюьролработыэтоего сотрудниковеини, преждеорвсего, администрациигеони аудитэтом понимаетсялбои как одна из форм консалтингаэтой собственников относительнороукачестваеавкработы наемной администрации. В литературе эта теория также носит названия «теорияэтомагентов» и «теориястал собаки-поводыря». Это вызваногеонтем, что аудиторроумв этом случаегеонвыступаетэтомне как охранниклобичужогоормфдобра, не надсмотрщик, а по- мощниктьбысобственниковтьбыи администраторов. Предполагается, что конфликтеьлцмеждутьбысобственникамитьбыи администрациейаедотсутствуетсвоии аудитореслипомогаеттьбыобеимэтойсторонамьролприйтиеьлцк согласию. Cуть теорииаеагентовэтов том, что она переноситсвакцентэтс документов на людейэтом – хозяйствующихлоби субъектов, а мы уже говорилиаодн ранееаодн о рассмотрениисвои самогоьрол процессаэтой бухгалтерскогоэтом учетаесли как процесса взаимодействиялобиразличныхблигрупп, участвующихгеонв хозяйственномлобипроцессе. При этом цель аудитаэтом– показать, как распределяютсятьбыдоли финансовых результатовэтойв зависимостиэтомот реальноголдоивкладалбоив него различныхроугрупп. В этом случае, по мнениюлобиС. М. Бычковойеьлци Я. В. Соколова, аудиторлбоив значительнойаоднмере врач или священник, помогающийэтойлюдямдолиустановить справедливыйэтбаланс интересов.

Развитиемэтомэтой теорииэтомстал бихевиористическийтьбыподход, согласно которому поведениелобиаудиторааоднпредопределяетсяэтойстимуламиормфи на каждый стимулэтоу него должнатьббыть соответствующаяорреакция. В качествеэтойосновных особенностейьрол можнолбиы выделитьеавк факт, что важнейшимиэтой процедурами становятсяэтойлибо тесты, причемтьбтестированиеэтосубъективноголобиповеденияэтодаже важнееестестированиятьбдокументов; либо риск, ибо расчетэтонеопределенности, в условияхлбоикотороготьбпринимаютсяьролте или иные решениялбоиосновалбиосноваоднработы аудитора.

Теорияэтом «собаки-поводыря» исходитаедж из субъективныхаедж оценокесли и позволяетлобивыяснитьеьлцто, что лежиттьбза документамиьлровне зарегистрированных фактовеавкхозяйственнойаеджжизни, при этом она устремленасвоине в прошлое, а в будущее. Именнотьбы в рамкахлоби этой теориилбои широкосвои используются стохастическиедоли методы, ориентированаэтом целикомтьбы на математические дисциплиныаедж – теориюэтом вероятностей, теориюеавк информации, линейное программирование, теориюаеигр, а такжеэтнекоторыеэтприемыэтсистемыге«директ-костинг» в бухгалтерском учете.

В монографииеавк «Доказательстваэтойв аудите» С.М. Бычковаесливыделяет болееэтодетальнуюэтоклассификациюортеорийтьаудита, в которойаодвыделяетсяэтошесть теорий. Однойроуиз ключевыхгеотеорийтьбявляетсягеонполицейскаяаодтеорияерили теория «сторожевогоэтом пса», согласнотьбы которойеьлц аудитораодн – «сторожевойормф пес», охраняющийгоуд добролоби собственников, т.е. аудитлоби проводитсягеон в интересах собственников, при этом роль аудитасвоисводитсяеавкк проверкеэтомфактического существованияэтойсобытий, имевшихсталместогеонв прошломсвоии установлениютьбыих точности, недостаткомеьлц даннойэтом теориилбои являетсягеон то, что на момент ознакомленияэтомс мнениемроумаудитораэтойпотенциальногогодуинвестора, это мнение уже устаревает. Согласногоду теориилбои «подтвержденияаодн кредитоспособности» ограничивающаяаедж роль аудиторалбои определяетсяэтом установлением платежеспособностиолдипредприятия, даннаялобитеорияэтомиспользуетьролв основном данныесфинансовойэотчетности.

Теорияролимодератора, утверждает, что аудиторлбоивыступаетгодув качествееинпо-средникатьбымеждусевйразличнымилбоисторонами, участвующимиаеджв хозяйственном процессесвою и предъявляющимисвою определенныеярду и частосевй противоречивые требования. В рамкахлоби даннойесли теорииэтой аудиторэтой должентсал пониматьгеон эти противоречияэтои выбиратьотакуюлбостратегияэтосборагоуддоказательств, котораяаедбы в оптимальнойтьбыстепенитьбыудовлетворялароумбы требованиямэтой определенногоаодн им кругааедпользователей. Согласноэтойквазикритическойтьбтеории, мнениеаедаудитораэтои процессормф сборалбои доказательствтсал зависятсвои от множестваэтом возникающих обстоятельств. Теорияеьлцагентовеьлцпереноситэтомакцентеинс документовлбоина людейтьб– хозяйствующихэтой субъектов. Теориягоду о роли аудиторатьбы как инструмента социальногоэтойконтроляаедза ведениемэтойбухгалтерскогоэтомучета, подчеркивающая, что клиентомтьбыаудиторагеон выступаютаеджне собственникиеьлц и тем болеетьбыне администраторыьрол(директора), а обществоэтойв целом, и что не важно, что думаютеслилица, купившиееслиакции, а то, что могутэтойподуматьгеонпотенциальные покупатели.

В настоящеелбои времяэтом консалтинговаяолди компания, работающаялбои на российскомярду рынке, можетаодноказыватьеавктакимтьбыструктурам, как российским предприятиямеины частногогоду и государственногоормф сектора, производящим продукциютьбыи услуги; так и иностраннымтьбыкомпаниям, работающимэтомна российскомтсал рынкегоду органамэтой государственноголоби управленияолди и правительственнымэтой организациям. Причинамиэтом для обращенияроли в консалтинговуютькомпанию могутебыть следующие.

Во-первых, если предприятие, имеющеелобистатусеьлцнадежного, намечает перестройкуэтом всей системы, связаннуюяруд либо с расширением, либо с изменениемтьбыформыярудсобственности, либо к кореннымэтойизменениемлбиыспектра деятельностиэтойпредприятияэтоми переориентациейлобиее на болееэтомперспективные и/или выгодныеанаправления бизнеса.

Во-вторых, когдатсалпредприятие, имеющееэтомстатуссталнадежного, с целью утвержденияеавксвоихтьбыпозицийаоднна рынкеэтоми созданиятьбынеобходимогогеонимиджаэтомв глазахэтой потенциальныхэтой партнеров, обращаетсяаедж к услугамлбои консультанта (например, аудитора), проводитлбоиревизиюроумсвоейлбоидеятельностигоуд(например, аудиторскую проверку) и затемэделаетэее результатыесдостояниемггласности.

И, наконец, в-третьих, в тех случаях, когдароумпредприятиееслинаходитсяэтомв критическомесположениилоби своимиэтсиламилоиз этого положениятьвыбратьсяэтоне в состоянииярдуввидулбоиотсутствияаоднопытаолдии внутреннихэтойресурсовтьбдля адекватнойлобии своевременнойярудреакциилбоина создавшуюсяермситуацию. Услугиэтойконсультанта (консалтинговойэфирмы) в этом случаеэтносятэтхарактер кризис-консалтинга .

Посколькулоби деятельностьлоби квалифицированногоаодн консультантаэтой или серьезнойгеоконсалтинговойтьбфирмы, определяетсяэтоширокимэтспектромлбоуслуг, то она должнаьролбыть подчиненалобиряду определеннымлбоитребований, основнымиеьлциз которыхеьявляются следующие:

• -    консультантэтом (либо консалтинговаятьбы компания) обязанэтом владеть отработаннойгодутехнологиейаоднрешениятьбызадачэтоми необходимымисевйнавыкамилобив формулированиигоду организационногоэтой диагноза, стратегическом планировании, использованиигоудинформационныхтьбсистем, а такжееслиметодами анализаормф и прогнозированияолди экономическогоэтом положения, диагностики общейэпроизводственнойгситуации, установления контактовсеви т.п.;

• -    консультанттьб(либо консалтинговаяэтойкомпания) долженеслибыть независим от поставщиковеьлцпродуктовролии решенийлбоив избраннойлдоиобласти, от традиций,

неписаныхэтозаконов, бытующихсвоив организации, политикиэтойуправленческого аппарата. Мнениелобиконсультантаэтодолжнолобиноситььлросвободныйэтои объективный характер.

• -    консалтинговаягеонкомпанияэтомдолжнааоднявлятьтьбысобойэтомструктуру, внешнюю по отношению к консультируемой организации;

• -    консультантяруд (либо консалтинговаяэтой компания) обязанроум оказывать заказчикам помощь в использовании их собственного опыта для непрерывногоэсовершенствованияесвоейедеятельности;

• -    с цельюлбои накопления, анализа, переработкитьбы и использования получаемогоэтойопытаеьлцконсультантор(либо консалтинговаятьбкомпания) должен работатьессо многими клиентами;

• -    консультантгеон (либо консалтинковаяэтой компания) долженэтом обладать обучающимгевоздействиемена клиентов;

Таким образом, мы рассмотрели некоторые теорииеаудита .