Современные теории аудита: концептуальный подход к назначению и методике аудита

История возникновения и становления аудита предопределялась непосредственно формированием хозяйственной деятельности как государства, так и общества в целом. Увеличение масштабов экономической деятельности, изменение ее видов и форм, а также прогрессирование всей экономической системы приводили и к изменениям целей аудиторской деятельности, сопровождавшихся сменой применяемых методов и процедур. Как следствие, на этом фоне другое значение приобретали роль и функции самого аудитора.

Эволюция аудиторской деятельности отражается в концепциях и теориях аудита, которые определяют целевой ориентир аудиторской проверки, устанавливают тип взаимоотношений аудитора и аудируемого лица, излагают методологию и методику, характерные для конкретного этапа развития хозяйственных структур.

Среди современных теорий аудита можно выделить три основные: адекватности, контроллинга и консалтинга.

Теорию адекватности можно охарактеризовать проверкой соответствия и точного подтверждения достоверности учетных данных путем их сравнения с хозяйственной деятельностью предприятия. Полная организация аудиторской проверки в соответствии с рассматриваемой теорией имело место до начала XX века. В полной мере положения данной теории воплощались в системе аудита Великобритании. Именно английские теоретики этой страны в сфере бухгалтерского учета и аудита, такие как Л. Дикси, Ф. Пиксли, Т. Рууд, заложили методологические основы данной теории.1

Эволюция теорий аудита [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов учебных заведений, изучающих дисциплины «Основы аудита», «Аудит», магистров, слушателей программы подготовки к квалификационному экзамену на получение аттестата аудитора, а также для всех кто интересуется вопросами эволюции аудита/ У. З. Мамаева [и др.] ; Интернет-издательство "Web-Kniga". - Ливны, 2012. – 424 с. – Режим доступа: .– (Дата обращения: 18.04.2018).

Данный подход к аудиту подразумевает сплошную проверку хозяйственных операций посредством сравнения записей бухгалтерского учета с фактическими данными (инвентаризационный метод), сводки показателей аналитического учета и их сверки с синтетическим учетом, компиляции данных первичных документов и их сопоставления с учетными регистрами, а также проверки логической взаимоувязанности показателей бухгалтерской отчетности.

Тщательная проверка учетных данных имела своей целью «обнаружение вольных и невольных ошибок», которые нашли свое отражение в отчетности. Такой аудит проводился прежде всего в интересах собственника организации. В связи с этим теория адекватности впоследствии получила и название «полицейской теории» и «теории сторожевого пса».

Подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета в рамках теории адекватности осуществляется применением подхода прямого и последовательного аудита: от первичных документов к отчетности либо, наоборот, - от отчетности к документам.

Проводимая таким образом коллация данных бухгалтерского учета предполагает сплошную проверку, большую трудоемкость и длительность проверки, в связи с чем постановка работы аудитора в соответствии с положениями данной теории представляется возможным только на отдельных, наиболее важных участках учета (как, например, движение денежных средств и расчеты с государством по налогам и сборам) либо на предприятиях с небольшим объемом учетных операций в случае такой необходимости.

Однако неотъемлемым преимуществом организации процесса аудирования в соответствии с данной теорией является высокая степень точности и объективности суждений, полученных по результатам проверки.

Следующим этапом теоретического развития аудита стала теория контроллинга, формирование которой началось в первой четверти ХХ века. Результат работы аудитора согласно рассматриваемой теории сводится к тому, чтобы дать оценку эффективности работы наемного управленческого персонала организации и выявить для собственника сильные и слабые стороны экономического субъекта, скрытые резервы и возможности их использования. Аудитор определяет слабые места в управлении, которые в дальнейшем и подвергаются более тщательной проверке. Целью аудита ставится обнаружение и устранение не абсолютно всех ошибок и отклонений, а только существенных. При этом к существенным относятся лишь те искажения и пропуски, которые могут оказать влияние на принимаемые управленческие решения. Таким образом, аудитор меняет роль «сторожевого пса» на функции «собаки-ищейки».2 Однако необходимо отметить, что оценка эффективности управления аудитором включает элемент субъективности в суждения по результатам проведенной проверки.

Во второй половине ХХ века начала свое формирование теория консалтинга, или «теория агентов». Особенность подхода к аудиту данной теории состоит в том, что объект смещается с документации на персонал организации. Основными методами становятся косвенные процедуры, а именно тестирование (и прежде всего не документации, а субъективных управленческих решений) и определение уровня риска и степени неопределенности, в условиях которой принимаются решения. Целью аудита становится оценка эффективности работы экономического субъекта в целом. Вся организации, в том числе и служба бухгалтерского учета, рассматривается как единая, целостная система, в которой в процессе своей деятельности взаимодействуют различные группы работников. Аудит

Брагина, В.Д. Современные теории аудита [Электронный ресурс] / В.Д. Брагина // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2016. - № 1. – (Дата обращения: 15.04.2018).

выступает своеобразным видом консалтинга, который в предполагаемых условиях отсутствия конфликта между собственниками предприятия и его администрацией помогает им прийти к общему согласию. Как следствие, роль аудитора характеризует функции «собаки-поводыря». Аудитор оценивает эффективность работы различных групп персонала, на основе чего определяет их доли в финансовом результате экономического субъекта в зависимости от реального вклада результатов их деятельности. Такой подход позволяет рассматривать то, что находится за документами, зарегистрированными фактами хозяйственной деятельности и оценить профессионализм и качество работы персонала, который принимается за один из определяющих факторов эффективности функционирования организации.

Таким образом, эволюцию современной аудиторской деятельности можно проследить по теориям аудита, которые определяют общий подход и основные цели, раскрывают методологию, конкретную методику и применяемые процедуры, отвечающие требованиям и тенденциям развития экономической системы и хозяйствующих субъектов соответствующего периода.