Специальные налоговые режимы как инструмент развития малого бизнеса

Малый бизнес в Российской Федерации нуждается в поддержке и развитии. Для создания благоприятных условий для предпринимателей были созданы специальные налоговые режимы, которые освобождают налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Главным преимуществом применения специальных налоговых режимов – это отсутствие обязанности налогоплательщика исчислять и уплачивать некоторые наиболее сложные в исчислении и значительные по затратам налоговые платежи.

Специальные режимы налогообложения призваны снизить налоговую нагрузку с предпринимательской деятельности с целью стимулирования ее успешного развития.

Начиная с 01 января 2013 года к числу специальных налоговых режимов относятся:

• 1.    Упрощенная система налогообложения (УСН);

• 2.    Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

• 3.    Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

• 4.    Соглашение о разделе продукции (СОРП);

• 5.    Патентная система налогообложения (Патент).

С 2013 года в НК РФ произошли кардинальные изменения касательно специальных налоговых режимов. Так, относительно лимита для перехода на УСН внесено изменение, на 2013 год он остается прежним, а с 2014 года лимит перехода на УСН и лимит на право применения УСН будут индексироваться.

Также с 2013 года увеличивается срок подачи уведомления (ранее-заявление) о применении УСН с пяти до тридцати дней.

В 2013 году налог по УСН с доходов можно будет уменьшить только на выплаты больничных, осуществляемые только за счет средств работодателя, а именно только за первые три дня болезни.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению местных органов власти. Также на местном уровне устанавливается значение коэффициента К2.

Однако есть и ограничения на переход на уплату единого налога, перечень данных обстоятельств указан в НК РФ.

В случае если налогоплательщик ведет несколько видов деятельности одновременно, то учет должен вестись отдельно по каждому виду.

При данном спецрежиме объектом выступает вмененный доход.

Так как налоговым периодом является квартал со ставкой в 15%, то вмененный доход рассчитывается по формуле:

ВД = БД * К1 * К2 * (ФП1+ФП2+ФП3)

ЕНВД = ВД * 15%

Изначально единый налог на вмененный доход был создан временно, но на текущий момент он продлен до 31 декабря 2017 года.

Начиная с 2013 года переход на ЕНВД осуществляется на добровольной основе. На учет в налоговом органе также нужно будет вставать добровольно. Если же деятельность по ЕНВД прекращена, а с учета налогоплательщик не снялся, то он будет обязан уплатить налог вплоть до месяца, когда будет подано заявление, то есть из-за забывчивости в таком случае нужно будет платить налог за деятельность, которой фактически уже нет. Расширен сам перечень видов деятельности, по которым возможен переход на единый налог.

С 2013 года были внесены некоторые изменения в расчет ЕНВД при начале и окончании бизнеса, а именно, больше не нужно будет платить в обоих случаях по целому месяцу, разработана специальная формула для неполного месяца:

ВД = (БД х ФП) : КД х КД1, где КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - количество дней, в которые была осуществлена предпринимательская деятельность.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или ЕСХН устанавливается НК РФ.

Налогоплательщики по ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц) и не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога по ЕСХН выступают организации и индивидуальные предприниматели, которые производят сельхоз продукцию, перерабатывают её и реализуют данную продукцию. Налогоплательщики, производящие подакцизные товары и бюджетные учреждения не вправе переходить на уплату ЕСХН.

Доходы за вычетом расходов выступают объектом налогообложения, причем доходы и расходы, строго определенные НК РФ. Налоговая база – это выраженные в денежной форме доходы за минусом расходов. Ставка налога определена в размере 6%.

Также как и по ЕНВД при переходе на ЕСХН не нужно писать заявление, достаточно предоставить уведомление и сделать это можно будет до 31 декабря включительно. Уведомление предоставляется в течении 30 календарных дней с момента постановки на учет.

Важным моментом, начиная с 2013 года, является то, что вновь созданный предприниматель может применять ЕСХН даже в том случае, если в первом налоговом периоде не было доходов от сельскохозяйственной деятельности.

Еще один из специальных налоговых режимов – это система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Этот режим может быть принят после того как аукцион, на который выставлено месторождение, не состоялся.

Соглашение представляет собой договор, согласно которому Российская Федерация предоставляет инвестору права на разработку и добычу минерального сырья на указанном участке недр. Эти права носят возмездный характер. В соглашении указывается конкретный способ раздела продукции.

Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная в результате выполнения соглашения. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соглашения о разделе продукции, как спецрежим, широко используется налогоплательщиками, которые осуществляют свою деятельность в сфере освоения недр и которые инвестируют свои средства в этот сектор.

Начиная с 2013 года специальному налоговому режиму СОРП выделяется отдельная глава в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это связано с желанием со стороны государства более подробно, полно и доступно пояснить все моменты данной системы налогообложения, с целью привлечения инвесторов и обеспечения интересов самого государства.

И последним из спецрежимов является патентная система налогообложения, которой также как и СОРП посвящена отдельная глава в НК РФ. Упрощенная система на основе патента с 2013 года отменена.

У патентной системы налогообложения есть свои ограничения, также как и по другим спецрежимам. В НК РФ отражены 47 пунктов видов деятельности, по которым можно вести данный спецрежим. Ставка по патенту определена в размере 6% на срок от одного до 12 месяцев, но только текущего календарного года, потом нужно будет получать патент опять.

По специальным налоговым режимам СОРП и ЕСХН более-менее всё понятно, по ним четко определены налогоплательщики и возможные льготы. А вот касательно УСН, ЕНВД и Патента, то тут налогоплательщику предстоит самостоятельно сделать выбор, какой спецрежим применять.

В каждом спецрежиме есть свои плюсы и минусы, для того, чтобы налогоплательщику рассчитать какой режим ему удобнее, достаточно ориентировочно знать основные экономические показатели (хотя бы примерно). Если условно брать в расчет розничную торговлю, попадающую под условия всех трех спецрежимов, то, несомненно, самым выгодным режимом будет ЕНВД.

В целом, все действующие специальные налоговые режимы направлены на поддержку малого бизнеса в Российской Федерации, так как без льготных условий малый бизнес просто пропадет, что негативно отразится на общей экономической составляющей нашей страны.

1Статья подготовлена при финансовой поддержке Российского гуманитарного научного фонда, проект № 13-02-00316.