«Специальные налоговые режимы как инструменты поддержки малого бизнеса»

Социально-экономическая роль малого предпринимательства значительна по целому ряду причин. Во-первых, это занятость населения, во-вторых, это гибкость производства, без чего немыслимо внедрение передовых технологий.

В современной России до 30% активного населения занято именно на малых и средних предприятиях.

Особенности деятельности предприятий малого бизнеса предопределяют необходимость формирования соответствующих нормативно-правовых документов, которые бы не только регулировали деятельность таких субъектов, но и предполагали меры государственной поддержки его развития, возможные стимулирующие режимы налогообложения.

Следовательно, деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит от государственной политики в области поддержки развития этого вида предпринимательства.

Государственная поддержка субъектов малого бизнеса осуществляется на федеральном уровне, региональном и местном. На любом уровне основе этих мер лежат, во-первых, соответствующий закон (федеральный, региональный, местный), который устанавливает нормативно-правовую базу создания, функционирования и развития малых предприятий, во-вторых, соответствующая программа поддержки малого бизнеса.

Таким образом, сегодня в России малые предприятия могут работать по нескольким системам налогообложения, а именно:

• 1.    Общепринятая система налогообложения (ОСН), при которой малые предприятия и индивидуальные предприниматели уплачивают федеральные, региональные, местные налоги, установленныезаконодательством.

• 2.    Упрощенная система налогообложения (УСНО) для субъектов малого предпринимательства. Субъекты, применяющие УСНО, уплачивают единый налог вместо совокупности налогов. Право выбора системы налогообложения предоставлено плательщикам на добровольной основе. Порядок перехода на УСНО уведомительный.

• 3.    Налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) – режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой, рассчитывается вмененный доход и налог на него.

• 4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – ЕСХН.

• 5.    Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции СНСРП.

• 6.    И, наконец, новая, введенная с 1 01.2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ патентная система налогообложения – ПСН, (Глава 26.5 НК РФ). [1]

Причем, для налогоплательщиков – юридических лиц возможно применение 1, 2, 3, 4, и 5-го режимов, а на физических лиц – индивидуальных предпринимателей распространяются 1, 2, 3, 4, и 6 режимы.

Специальные налоговые режимы являются особенностью налоговой системы России, которые представляют собой особый установленный Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. [3] Указанные налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого и среднего предпринимательства. Они предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов при соблюдении определённых условий, а также особый порядок определения элементов налогообложения.

В мировой практике существуют два подхода в формировании специальных налоговых режимов. Первый поход заключается в упрощении порядка расчета и взимания налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Второй подход предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Второй подход в чистом виде не применяется в развитых странах, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Если говорить о специфических особенностях специальных налоговых режимов, то можно отметить позитивные и негативные последствия их применения.

К позитивным моментам применения специальных режимов как инструмента налогового регулирования можно отнести:

• •     возможность существенного снижения налоговой нагрузки на

определенные сферы экономики;

• •     увеличение инвестиционной активности населения, а также

малого и среднего бизнеса;

• •     отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по

общей системе налогообложения, с целью минимизации выплачиваемых государству средств.

Вся совокупность специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ, должна строиться на общих базовых принципах, которые необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные налоговые режимы были введены в целях:

• •     поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и

• развития данного сектора экономики;

• •     поддержки    сельскохозяйственного    производителя    и

• стимулирования отрасли сельского хозяйства;

• •     привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования

добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего развития экономики РФ и является реализацией регулирующей функции налога.

Предложения по совершенствованию налогового законодательства должны быть направлены в первую очередь на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков, смещение акцента в формировании налоговых доходов бюджетов с фискальных интересов на стимулирование роста производства, его структурную перестройку и активизацию предпринимательской деятельности.

Налоговые преференции малому бизнесу призваны в определенной степени устранить налоговую дискриминацию, которая проявляется в следующих основных направлениях.

Во-первых, относительные издержки, связанные с уплатой налогов, для малого бизнеса существенно выше, чем для крупного.

Во-вторых, при равных ставках налогообложения, при отсутствии каких-либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое предприятие будет больше, поскольку, как показывает практика, возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации, возможности списания основных средств в момент ввода в эксплуатацию) у малых предприятий меньше.

В части эволюции налогового законодательства в отношении малого бизнеса, можно сделать следующий вывод. Специфика малого бизнеса

(социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.