Специальные налоговые режимы: достоинства и недостатки

Актуальность применения специальных налоговых режимов как инструмента налогового регулирования обусловлена одной из важных целей, поставленной законодателем в рамках государственной программы, а именно развитием инициативы граждан России в области предпринимательства и формированием конкурентной среды в экономике страны [1, с. 121].

Специальные налоговые режимы разрабатываются государством с целью регуляции отдельных сфер бизнеса, кроме того, и для упрощения уплаты налогов. Помимо этого, они помогают скорректировать налоговую систему и создать индивидуальные подходы к разным категориям граждан.

К данным режимам относят следующие:

• 1)    единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

• 2)    упрощенная система налогообложения (УСН);

• 3)    единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

• 4)    система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП);

• 5)    патентная система налогообложения (ПСН).

С 1 января 2019 года введен еще один специальный налоговый режим – «Налог на профессиональный доход» в качестве эксперимента, который проводится до 31

декабря 2028 года в четырех пилотных регионах – Москва, Московская область, Калужская область, Республика Татарстан.

Применять специальный налоговый режим будут вправе физические лица, в том числе индивидуальное предпринимательство, местом ведения деятельности которых является территория соответствующего субъекта РФ и получающие доходы от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников [4, с. 68].

Достоинством данного специального налогового режима является то, что налоговую декларацию по данному налогу не нужно представлять.

Рассмотрим условия применения и преимущества специальных налоговых режимов.

ЕСХН – единый налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей. В данном режиме предъявляются особые условия к доходу организации (предпринимателя):

• 1.    Доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не меньше, чем 70% от всей выручки.

• 2.    В случае если организация занимается ловлей и добычей рыбы, число сотрудников должно быть не больше 300 человек.

• 3.    Если предприятие организует продажи на специально имеющейся для этого площади, то эта площадь не должна превышать 150 квадратных метров.

• 4.    Количество сотрудников предприятия за текущий и прошлый год не может быть более 100 человек.

• 5.    Виды деятельности, для которых применим ЕНВД, четко отражены в 2 пункте 346.26 статьи НК РФ [3, с. 124].

УСН – упрощенная система налогообложения. Упрощенной системой налого- обложения могут воспользоваться как организации, так и индивидуальные предприятия [5, с. 50].

ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Он может использоваться как самостоятельный налоговый режим, и как дополнительный, например, в сочетании с УСН. Для перехода на ЕНВД компании нет необходимости ограничивать себя в плане выручки, но стоит следовать следующим правилам:

В качестве достоинств и проявления назначения специальных режимов налогообложения можно привести следующие положения.

• 1.    Замена обязанности по уплате ряда налога на обязанность уплаты единого налога и, как следствие, упрощение порядка исчисления и уплаты такого налога.

• 2.    Существенное снижение налогового бремени. В качестве примера можно привести следующее преимущество при применении упрощенной системы налогообложения (УСН). Во исполнение ч. 4 ст. 346.20. НК РФ, Законом Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ введена ст. 5.2, в рамках которой налоговая ставка по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, «устанавливается в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей» с учетом соблюдения ряда условий.

• 3.    Прозрачность учета доходов и расходов при осуществлении экономической деятельности субъектами налогообложения.

Необходимость и актуальность существования специальных налоговых режимов также видится в последующих результатах, которые должны быть достигнуты посредством применения таких режимов: снижение издержек у предпринимательст- ва; содействие при вхождении на рынок новых участников правоотношений, то есть минимизация «барьеров»; предотвращение злоупотребления со стороны субъектов предпринимательства. Однако при достижении каждого из вышеуказанных результатов законодатель и правоприменители сталкиваются с проблемами и недостатками режимов налогообложения [2, с. 196].

Один из проблемных аспектов видится в двойственном характере достижения результата по снижению барьеров при вхождении на рынок новых субъектов предпринимательства, применяемых специальных налоговых режимов.

При рассмотрении УСН можно выявить ряд иных недостатков. Прежде всего, проблема с фактической сложностью применения на практике режима. Несмотря на перечень преференций при применении УСН, таких как: освобождение от определенных налогов и упрощение способов ведения бухгалтерского учета субъектами предпринимательства, – складывается система ограничений, невыгодных для «развивающихся» организаций и ИП. То есть условия для применения УСН, в сущности, являются и ограничениями.

Например, п. 1 ч. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливает запрет на применение УСН организациями, имеющих филиалы. На практике такое ограничение порождает обход налогового законодательства путем дробления субъекта предпринимательства для продолжения использования льготных условий.

Усугубляется положение тем, что подобное уклонения от налогообложения не всегда «выгодно» выявлять органам налогового контроля, поскольку издержки по проверке субъектов предпринимательства не соразмерны с выявленными нарушениями и их пресечениями с позиции возмещения вреда государству за нарушение законодательства.

Также, проблема видится в нецелесообразности закрепления множественных режимов налогообложения и свободных механизмов перехода, поскольку в данном случае расширяются возможности уклонения от налогообложения как субъектами, для которых эти режимы разрабатывались, так и субъектами, которым они по смыслу норм не предназначались.

Подводя итог, стоит отметить, что цели, стоящие перед современной экономикой России в анализируемой сфере, достижи- мы только при условии совершенствования налогового регулирования и устранения механизмов, способствующих злоупотреблению правом применения специальных налоговых режимов субъектами предпринимательства.