Специальный налоговый режим для ИП - патентная система налогообложения

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ ИП - ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» есть ряд важных изменений в порядок применения особых режимов налогообложения. Важным содержанием федерального закона № 94-ФЗ является дополнение списка специальных налоговых режимов специальным налоговым режимом «Патентная система налогообложения», применение которого установлено новой главой 26.5 Налогового кодекса РФ.

В 2013 году патентная система налогообложения или сокращённо ПСН вступила в саму законную силу. Она заменила собой использованную ранее упрощённую систему налогообложения, основанную на патенте. Патентная система налогообложения превратилась в полностью самостоятельный режим налогообложения, который прописан в Налоговом кодексе Российской Федерации (глава 26.5). Этот налоговый режим имеют права использовать лишь индивидуальные предприниматели.

Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ) . Налоговая ставка при ПСН составляет 6 % от потенциально возможного годового дохода. Были внесены следующие изменения:

• •    Максимальное число работников, которых может нанять индивидуальный предприниматель, увеличилось до пятнадцати человек. Это относится ко всем типам деятельности, которыми имеет право заниматься ИП;

• •    Уменьшилось количество типов деятельности до 47 (было 69, но появились новые). Такое сокращение вызвано с помощью расширения различных типов. Некоторые типы деятельности ИП приведены к соответствию с ОКУН (общероссийский классификатор услуг населения);

• •    Уменьшение срока для возвращения на патентную систему до начала следующего календарного года. Предприниматель, прекративший или утративший право на использование патентной системы, до окончания срока работы своего патента, обязан уведомить налоговые органы в течение десяти дней со дня возникновения этого обстоятельства, имеет право снова применять на таком же виде предпринимательской деятельности не раньше наступления следующего календарного года. На ранее использованной системе налогообложения индивидуальный предприниматель имел это делать только спустя три года;

• •    Теперь нет необходимости использовать ККМ. Но только во время проведения патентных типов предпринимательской деятельности и только при расчетах с помощью наличных средств либо банковских карт;

• •    Для деятельности, связанной с общественным питанием, добавилось ограничение на максимально возможную площадь — не больше 50 квадратных метров на один объект;

• •    Предпринимательская деятельность, связанная с автотранспортными перевозками, разделилась на пассажирские и грузовые.

В Российской Федерации, в 2013 году на 3 420 092 индивидуальных предпринимателя приходилось всего 88 688 патентов, не более 3%.

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ)

Таблица 1. Количество индивидуальных предпринимателей в России в 2008–2013 гг.

Год	Кол-во ИП	Изменение в % к предыдущему году
2008	2 934 400,00	–
2009	3 348 052,00	14,10%

2010	3 670 659,00	9,64%
2011	3 853 871,00	4,99%
2012	3 955 208,00	2,63%
2013	3 957 324,00	0,05%

По данным ФНС России, как видно из табл. 1, число ИП ежегодно увеличивается. Был принят ряд федеральных законов, направленных на содействие развитию индивидуального предпринимательства.

Рисунок 1- Число индивидуальных предпринимателей на 10000 чел.

Населения на 01.01.2014

Возможно, такая ситуация связана с тем, что патентная система налогообложения в нынешнем ее виде действует всего второй год (до 2013 года ее заменяла упрощенная система налогообложения на основе патента), а может быть, потому что плюсы патента во многом дублируются другими специальными налоговыми режимами: УСН и ЕНВД.

ПСН трудно назвать полноценной системой налогообложения, потому что у нее нет сложной процедуры учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента.

Индивидуальный предприниматель получает освобождение от уплаты налога:

• •     на доход физического лица;

• •     на имущество физического;

• •     НДС, исключая налог на добавочную стоимость. Но при этом

они обязаны уплачивать другие налоги и исполнять обязанности налоговых агентов.

К плюсам патентной системы налогообложения можно отнести:

• 1.    Сравнительно невысокую (но далеко не всегда!) стоимость патента.

• 2.    Возможность выбрать срок действия патента – от одного до двенадцати месяцев.

• 3.    Возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности.

• 4.    Нет налоговой отчетности в виде декларации, а значит, нет и бюрократических проволочек, связанных с ее сдачей и последующей проверкой.

• 5.    Страховые взносы за работников в размере 20% от начисленных им сумм платить надо только в ПФР, в ФСС взносов нет. Такая льгота не распространяется на патенты по видам деятельности: розничная торговля, общепит и сдача в аренду недвижимости.

• 6.    Список разрешенных для патента видов деятельности, указанных в п. 346.43 НК РФ, местные власти могут только дополнить, а не сократить, как на ЕНВД. Так, например, в Москве ЕНВД не действует, а патент для работы в столице купить можно, что является отличным способом уменьшить налоговую нагрузку. Не просто так в Москве в 2013 году было выдано 12 тысяч патентов.

Минусы патентной системы налогообложения стали:

• 1.    Патент могут приобретать только индивидуальные предприниматели, организации на этом режиме работать не могут.

• 2.    Виды деятельности, которые можно осуществлять на патенте, ограничены услугами и розничной торговлей в небольших магазинах.

• 3.    Ограничения по количеству работников здесь самые строгие из всех налоговых режимов - не более 15 человек, при этом учитывают все виды предпринимательской деятельности, которыми занимается ИП.

• 4.    При выборе такого вида деятельности как розничная торговля или общепит, площадь зала торговли или обслуживания ограничивается 50 кв. м, что в три раза меньше, чем на ЕВНД.

• 5.    Несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того, чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем патентам не превышали лимит в 60 млн. рублей в год.

• 6.    Стоимость патента надо оплачивать в период его действия, не дожидаясь конца налогового периода, то есть налог платят не по итогам деятельности, а как бы в режиме предоплаты.

• 7.    Стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных страховых взносов, как это возможно сделать на УСН или ЕНВД. Однако, если индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с другим режимом, то при расчете единого или вмененного налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но

только за себя. Расходы по страховым взносам за работников, занятых в патентной деятельности, учесть никак нельзя.

Стоимость патента, так же как и на ЕНВД, представляет собой фиксированную                     сумму,                     что может стать выгодным при значимых доходах, но не очень выгодным, если доходы небольшие. Налоговая ставка на патентной системе налогообложения равна 6%, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально возможный годовой доход (ПВГД).

Узнать стоимость патента можно в налоговой инспекции интересующего вас региона или самостоятельно найти в интернете законы региона по патентной системе налогообложения. Эти законы устанавливают для своих территорий потенциально возможный годовой доход для разрешенных на патенте видов деятельности.

Верхняя точка такого дохода составляет 1 млн. рублей, а нижняя в 2014 году 100 тыс. рублей, но с 2015 года ограничение минимального дохода будет опущено. Для подсчета ПСН также вводится понятие коэффициента -дефлятора – в 2014 году он равен 1,067. Коэффициент не учитывают при расчете стоимости патента, но он увеличивает сумму максимального и минимального размера ПВГД. Так, в 2014 году такой доход для патентной системы налогообложения в общем случае может быть указан в пределах от 106 700 до 1 067 000 рублей.

Однако, регионы имеют право увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода до десяти раз! ПВГД может быть увеличен:

• •     до 3 раз - для автотранспортных услуг, техобслуживания и

• ремонта транспорта;

• •     до 5 раз - по всем видам патентной деятельности в городах с

населением свыше одного миллиона человек;

• •     до 10 раз - для сдачи в аренду недвижимости, розничной

торговли и общепита.

К примеру, потенциальный годовой доход при расчете стоимости патента в 2014 году на территории Москвы составляет:

• •     для розничной торговли - 2 млн. рублей;

• •     для услуг общепита - 3 млн. рублей;

• •     для занятия частной медицинской или детективной

деятельностью - 3 млн. рублей;

• •     для сдачи в аренду нежилых помещений от 300 до 600 кв. м - 5

млн. рублей;

• •     для сдачи в аренду нежилых помещений свыше 600 кв. м - 10

млн. рублей;

При расчете стоимости патента в некоторых случаях учитывают и такие показатели, как численность работников, площадь торгового зала или зала обслуживания, количество транспортных средств, арендная площадь.

Напомним, что с 2015 года регионом для патентной системы налогообложения будет муниципальное образование.

С 1 января 2013 г. вступил в силу федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 2 которого сфера действия этого закона распространяется и на ИП. Однако согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 6 указанного закона бухгалтерский учет могут не вести ИП, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Так как налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.

ИП, применяющие патентную УСН, ведут налоговый учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения. Книга утверждена приказом от 22.10.2012 № 135н. Книга ведется по каждому патенту отдельно. Учет доходов ведется кассовым методом, т.е. по поступлению денег на счет или в кассу. Если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода. Если производится взаимозачет требований, то по дате проведения взаимозачета. Другие правила подсчета доходов можно прочесть в ст.346.53. Налоговые декларации по ПСН не сдаются. Однако, если у Вас есть еще и УСН или ЕСХН, декларации надо сдавать, даже если выручка есть только от деятельности по патенту. Просто декларации будут нулевыми.

Сделаем вывод, что целью создания патентной системы налогообложения является упрощение деятельности и развития ИП. Но крупным организациям выгоднее воспользоваться спец.режимом, в целях минимизации или уклонения от уплаты тех или иных налогов. Поэтому необходим такой налоговый механизм, который исключал бы возможность применения схем ухода от налогов и создавал условия для развития частного предпринимательства.