Специфика налогового администрирования в некоторых зарубежных странах

Как известно, налоговая система государства функционирует в целях формирования налоговых потоков для замещения государственных расходов, осуществляемых на всех уровнях. Однако это не единственная цель, для которой существует национальная налоговая система. Налоговая система является принципиально важным инструментом в арсенале мер государственного содействия развития экономики и регулирования отдельных социально-экономических явлений. Концепция построения налоговой политики государства исходит из того, что управление налоговой системой страны включает в себя регулирование ее отдельных элементов.

Результаты исследования. В рамках налоговой политики государства осуществляется управление налоговой системой, под которым подразумевается определенные действия, осуществляемые в отношении перечня налогов и сборов. Также необходимо упомянуть об управлении налоговой системой, связанным с компетенциями органов власти, которые связаны с применение разнообразных форм и методов, а также принципов, закрепленных на законодательном уровне. Под формами и методами понимается деятельность по организации налоговых отношений, в рамках которых деятельность налогоплательщиков корректируется в русле необходимости уплаты налогов. Если говорить о налоговых администрациях в структуре механизма управле- ния налоговой системой, то их основная роль сводится к деятельности в рамках налогового контроля, а также мероприятия, обеспечивающие привлечение к ответственности нарушителей в сфере налоговых отношений.

В целом налоговое администрирование характеризует качественную сторону деятельности налоговых служб и рассматривается как один из инструментов конкурентоспособности налоговой системы государства. Налоговое администрирование представляет собой процесс, связанный с управлением налоговым производством, осуществляемый уполномоченными органами государственной власти, обеспечивая налоговую безопасность в государстве.

Рассмотрим далее основные характеристики налогового администрирования в некоторых зарубежных странах. Следует отметить, что сравнение российской модели налогового администрирования с механизмами администрирования налогов в других странах в значительной степени затрудняется, и объяснить это можно тем, что налоговые системы разных стран имеют сложное устройство, а налоговая нагрузка имеет индивидуальный характер для разных групп налогоплательщиков.

Китай. В этой стране налоговое администрирование осуществляется Государственной налоговой администрацией. Китайские предприятия исчисляют и уплачивают ежемесячные налоги на прибыль на предваритель- ной основе. Следует отметить, что в данной стране не существует фиксированного цикла администрирования налогов. Это объясняется тем, что объекты налогообложения избираются по определенным критериям. Действующее законодательство в Китае позволяет осуществлять эффективное противодействие уклонению от уплаты налогов. Так, налоговые администрации имеют право корректировать налоговую базу по налогу на прибыль, если она искажена в результате действий налогоплательщиков, связанных с деловыми договоренностями, или если сделки заключаются без конкретной деловой цели. Также следует отметить действующие в Китае различные методики, позволяющие повысить эффективность налогового администрирования. Например, с 2014 года в этой стране налоговыми администрациями применяется методическое руководство, которое содержит в себе правила, позволяющие разрабатывать необходимые принципы, методы проведения налоговых корректировок, а также налоговых процедур.

Швейцария. Налоговое администрирование в данной стране отличается наличием высокой степени уважительного взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми структурами (налоговыми администрациями), что позволяет обеспечить открытый характер обмена необходимой информации между заинтересованными сторонами в процессе осуществления налоговых процедур. За контроль в отношении НДС, а также уплату прямого федерального налога в Швейцарии отвечает Федеральное налоговое агентство. Кроме того, Агентство оказывает налогоплательщикам необходимую административную консультацию по вопросам налогообложения, а также осуществляет сбор налогов в пользу других государств. Сбор налогов для других государств осуществляется на основе заключения международных договоров. Работа сотрудников налогового агентства Швейцарии регламентируется Кодексом поведения при налогообложении. Данный кодекс предусматривает правила и рекомендации не только для представителей налоговых администраций, но я для лиц, осуществляющих налоговое представительство. Таким образом, масштабы применения кодекса позволяет повысить эффектив- ность налогового администрирования в стране.

США. Несмотря на то, что налоговая система США предусматривает добровольной порядок исчисления и уплаты налогов, тем не менее приходится осуществлять постоянный контроль за деятельность крупных и средних предприятий. Налоговое администрирование в данной стране осуществляется в основном по следующим направлениям:

• -    подлежит проверке весь перечень налогов;

• -    в отношении некоторых групп налогоплательщиков предусмотрено применение процедур налогового администрирования на выборочной основе. Как правило, к таким категориям плательщиков относятся мелкие предприятия, а также граждане с низким уровнем доходов;

• -    отличительной особенностью корпоративного налогообложения является возможность выбирать налоговый год, который отличается от календарного;

• -    вновь созданные корпорации имеют возможность укоротить налоговый год.

Великобритания . За администрирование и сбор налогов в Великобритании отвечает Налоговая и таможенная служба ее Величества. Среди основных налогов в Великобритании можно выделить имущественные налоги, подоходный налог, налог на наследство, НДС и налог на прирост капитала. По многим налогам в данной стране предусмотрено прогрессивное налогообложения. Многие налогоплательщики в стране исполняют свои налоговые обязательств на основе самооценки, то есть им не нужно готовить и подавать налоговую декларацию, а налоги удерживаются с доходов и сбережений у источника.

Норвегия . В Норвегии последней инстанцией, занимающейся вопросами государственных доходов и расходов, является стортинг (высший законодательный орган Норвегии). Данный орган, в том числе, занимается обложение налогами, сборами и таможенными платежами, установленными на год.

Особенностью налоговой системы Норвегии является то, что законодательный орган устанавливает налоги на каждый. Для этого принимаются ежегодные решения, от которых зависит, какие изменения будут внесены в действующее налоговое законодательство.

Высший законодательный орган также при- торые являются резидентами, обязаны пода- нимает решения по вопросам установления максимальных налоговых ставок, принимаемых для муниципальных налогов.

Министерство финансово Норвегии занимается установлением налоговой программы, которая входит в программу финансового государственного бюджета. Для целей реализации налоговой программы Министерства финансов, работают два подчиненных агентства: Налоговая администрация и Таможенные органы. Первое отвечает за обеспечение установления и взимания налогов. Таможенные органы, крое предотвращения неза- конного ввоза товаров в страну, отвечает еще и за своевременность уплаты таможенных пошлин.

Австралия. Администрирование налоговых платежей в стране занимается Налоговое управление Австралии. В стране применяется модель самооценки, предполагающая индивидуальную ответственность за декларирование доходов и иных налогооблагаемых объектов. Продолжительность налогового периода составляет 12 месяцев (с 1 июля по 30 июня). Подача налоговой декларации зависит от статуса резидентства. Так, физические лица, ко- вать налоговую декларацию, если только доход превысит установленный предел. Нерезиденты подают декларацию независимо от размера получаемого дохода.

Выводы и заключение . Рассмотренный зарубежный опыт организации налогового администрирования позволяет сделать вывод, что в каждой стране он имеет свою специфику, определяемую особенностями государственного управления, а также особенностями общей социально-экономической и бюджетно-налоговой политики.

Органы налоговых администраций сталки- ваются с различными условиями, в рамках которых необходимо осуществлять управление налоговой системой. Различия в сложившейся налоговой практике, законодательстве, экономической конъектуре приводят к тому, что приемлемые правила осуществления налогового администрирования могут оказаться негативными в конкретный период времени. В этих условиях совершенствование налогового администрирования становится приоритетным направлением с учетом необходимости обеспечения налоговой безопасности при решении проблем разной степени.