Специфика управления денежными потоками в системе финансового менеджмента некоммерческих организаций

Некоммерческие организации - это организации, которые, в соответствии с российским законодательством, не имеют «…извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками» [1, ст. 2]; главной особенностью деятельности которых, отличающей их от других хозяйствующих субъектов, выступает ее общественный характер, т.е. эти организации ориентированы на реализацию общественных потребностей.

Тем не менее, эффективное функционирование некоммерческих организаций, под которым, в первую очередь, понимается реализация целей и задач, закрепленных в их уставе, напрямую зависит от системы управления финансами, так как одним из основных ограничений достижения указанных целей является недостаточность (ограниченность) финансовых ресурсов.

Финансы некоммерческих организаций представляют собой систему денежных отношений, возникающих в процессе формирования, накопления, распределения и использования потоков и фондов денежных средств у субъектов, создающих общественные блага, финансирующих благотворительные акции, коллективное потребление [2, с. 84].

Некоммерческая организация, также как и коммерческая, вступает в различные финансовые отношения, к которым относятся:

• -    получение финансовой помощи и целевого финансирования;

• -    выполнение обязательств перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами;

• -    получение бюджетных ассигнований;

• -    создание и использование фондов целевого назначения и фондов оплаты труда;

• -    расчетно-кассовое обслуживание и кредитование;

• -    осуществление предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход в соответствии с уставными целями и пр.

Финансовый менеджмент в некоммерческой организации следует понимать как «целенаправленное и адекватное ситуации планирование, управление и контроль всех денежных потоков, которые охватывают решения в области финансирования и инвестирования» [3, с. 52].

Учитывая особенности деятельности некоммерческой организации, можно выделить следующие основные цели ее финансового менеджмента:

• –    обеспечение ликвидности, т.е. организация должна иметь возможность выполнять свои финансовые обязательства в любой момент времени, что является последствием согласованности поступлений и выплат в рамках финансового планирования;

• –    обеспечение экономической эффективности, что для некоммерческой организации означает оптимизацию использования ресурсов;

• –    обеспечение надежности и снижение риска потерь.

Управление финансами в некоммерческой организации в значительной мере связано с кругооборотом денежных средств. При этом формирование денежных потоков в некоммерческой организации связано со следующими ее действиями:

• –    привлечение необходимого капитала для финансирования деятельности;

• –    вложение избыточного капитала (инвестирование);

• –    контроль за использованием капитала и его оптимизация.

Финансирование    некоммерческих    организаций     (НКО)

осуществляется из внешних и внутренних источников. К источникам внешнего финансирования относятся:

• 1)    государство:

• –    бюджетное финансирование – в виде целевых субсидий;

• –    возмездное оказание услуг в рамках государственного заказа;

• –    контракты, гранты, софинансирование;

• 2)    бизнес-структуры:

  – пожертвования;

  – спонсорство;

• – социально-ориентированный маркетинг;

• 3)    частные (физические) лица:

  – денежные пожертвования;

  – пожертвования в виде имущества;

• –    передача имущества в пользование НКО;

• –    безвозмездное оказание услуг или осуществление работ;

• 4)    международные и национальные фонды:

  – гранты.

Источники внутреннего финансирования:

• –    члены / учредители: вступительные и членские взносы;

• –    предпринимательская деятельность НКО: выручка от реализации товаров и услуг, доходы, полученные от аренды объектов собственности, принадлежащих НКО; проценты по депозитным счетам, доходы от вкладов; операции с ценными бумагами;

• –    поступления от проведения специальных благотворительных мероприятий;

  – доход от целевого капитала.

Следует отметить, что отправной точкой в управлении финансовой деятельностью некоммерческой организации является финансовое планирование, под которым понимается планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов [4, c. 35].

Планирование финансов осуществляется на краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный периоды. О краткосрочном планировании речь идет тогда, когда горизонт планирования меньше одного года (например, месяц или неделя). Оно актуально при существенных объемах регулярных платежей. В крупных некоммерческих организациях может осуществляться и ежедневное планирование ликвидности, которое основываются на противопоставлении поступлений и выплат. Для маленьких и средних некоммерческих организаций, которые зачастую совершают достаточно конкретное количество финансовых операций и действуют в определенных условиях, в проведении краткосрочного планирования ликвидности нет необходимости. Они осуществляют планирование на среднесрочную перспективу. При долгосрочном планировании организация определяет стратегию развития, поэтому оно является самым важным с точки зрения реализации целей деятельности.

В связи с отсутствием стоимостных критериев (прибыль и рентабельность) основным документом планирования в некоммерческой организации является финансовый план (бюджет), в котором содержатся предполагаемые объемы и источники финансирования, необходимые для обеспечения деятельности организации, а также направления их использования. Он представляет собой подробный план распределения ресурсов организации, которые выражены в денежной форме. При составлении финансового плана соблюдается балансовый принцип, т.е. равенство доходов и расходов, в связи с чем, управление поступлением и расходованием денежных средств (денежными потоки) занимает преобладающее место в системе управления финансами НКО.

Также весьма существенным аспектом рассматриваемой проблемы является формирование системы показателей, на основании которой можно оценить эффективность управления денежными потоками как элемента управления финансами в некоммерческих организациях. За основу можно взять отдельные показатели, которые используются для аналогичной оценки в коммерческих организациях, как в целом, при использовании собственных и заемных средств для формирования внеоборотных и оборотных активов [5], так и в разрезе отдельного сегмента финансового менеджмента - управления денежными потоками. Анализ таких показателей позволил сделать вывод, что для оценки эффективности финансовой деятельности НКО можно использовать отдельные показатели, используемые для оценки эффективности коммерческих организаций, но с учетом особенностей, присущих НКО. При том в качестве основных должны являться такие, которые показывают надежность источников финансирования, скорость оборота кредиторской и дебиторской задолженности и т.д.

В частности, эффективное управление денежными потоками в НКО (также как и в коммерческой организации) должно обеспечивать:

• -    сбалансированность поступлений и расходования денежных средств в любом временном интервале для предотвращения кассовых разрывов;

• -    предоставление необходимые возможности для свободного маневрирования финансовыми ресурсами;

• -    повышение уровня самофинансирования;

• -    своевременное выявление отклонений фактических параметров денежного потока от его запланированной величины и определение их причин с целью принятия необходимых мер, направленных на их предотвращение в будущем [6, с. 21].

Однако следует отметить, что применение для оценки эффективности управления денежными потоками в системе финансового менеджмента НКО показателей, характеризующих деятельность коммерческих организаций, является недостаточным в связи со специфическими целями и задачами деятельности НКО. Так, организация, привлекая финансовые потоки из различных источников, всегда сдерживается в своей деятельности основной целью и миссией, т.е. реализуя общественно полезные функций, она должна отчитываться перед общественностью и благотворительными организациями за достигнутые результаты. Поэтому представляется целесообразным формирование системы показателей, характеризующих состояние и эффективность финансирования в некоммерческих организациях по нескольким уровням:

• –    оценка уровня обеспеченности НКО финансовыми ресурсами (средний объем финансовых ресурсов, рассчитанных на один проект; динамика показателя по сравнению с предыдущим периодом; доля проектов, полностью обеспеченных финансовыми ресурсами);

• –    оценка уровня финансирования НКО (динамика благотворительных взносов от физических и юридических лиц; динамика объема финансирования за счет физических и юридических лиц; объем финансирования в расчете на одного потребителя; динамика показателя по сравнению с предыдущим периодов);

• –    уровень качества предоставляемых услуг (доля потребителей, удовлетворенных полученными услугами, уровень выполнения стандартов; уровень жалоб потребителей и т.п.);

• – финансирование административной деятельности (уровень административных расходов в расчете на один проект);

  – субъективная удовлетворенность предоставляемыми НКО услугами (уровень динамики расходования бюджетных средств, финансовых средств благотворительных организаций, финансовых средств, полученных из различных фондов; уровень динамики расходования грантов).

При этом если некоммерческая организация занимается предпринимательской деятельностью, система показателей эффективности управления финансами дополняется еще одной группой показателей:

– уровень обеспеченности НКО собственными финансовыми ресурсами (средний объем собственных финансовых ресурсов в расчете на один проект, доля самофинансирования в общем объеме привлекаемых финансовых ресурсов, динамика показателя по сравнению с предыдущим периодом).

Таким образом, финансовый менеджмент в некоммерческих организациях имеет определенную специфику, что обусловлено, в первую очередь, целью и общественно значимыми задачами функционирования таких организаций. Особую роль в управлении их финансами играет управление денежными потоками, т.е. в значительной мере определено поступлениями и расходованием денежных средств. Основным показателем эффективности управления финансовыми ресурсами в НКО является полное соответствие разработанному финансовому плану, т.е. соблюдение равенства доходов и расходов. В связи со спецификой деятельности НКО для оценки эффективности ее финансового менеджмента необходимо использовать не только финансовые показатели, но и показатели, демонстрирующие достижение поставленных целей и удовлетворение общественных потребностей.