Специфика внутреннего и внешнего аудита
Автор: Сычкина Ю.А.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 3-2 (109), 2024 года.
Бесплатный доступ
В существующих условиях нестабильности и уязвимости функционирования хозяйствующих субъектов важная роль отводится внутреннему аудиту. В статье рассматривается специфика внутреннего аудита как современной формы внутреннего контроля, решение по организации и осуществления которого для экономического субъекта, кроме кредитных и публичных организаций, принимает собственник. Определена необходимость его осуществления, функции и формы его организации. Рассмотрена специфика внешнего аудита.
Внутренний контроль, современная форма контроля, взаимосвязь, функции внутреннего аудита, формы организации
Короткий адрес: https://sciup.org/170203057
IDR: 170203057 | DOI: 10.24412/2411-0450-2024-3-2-125-128
The specifics of internal and external audit
In the existing conditions of instability and vulnerability of functioning business entities, an important role is assigned to internal audit. The article examines the specifics of internal audit as a modern form of internal control, the decision on the organization and implementation of which for an economic entity is made by the owner. The necessity of its implementation, functions and forms of its organization are determined. The specifics of the external audit are considered.
Текст научной статьи Специфика внутреннего и внешнего аудита
В настоящих условиях нестабильности требования к осуществлению деятельности экономических субъектов возросли и на первый план выходит обеспечение устойчивого экономического состояния и нейтрализации рисков потерь вложенных ими ресурсов [1, с. 194]. Состояние устойчивости им необходимо для предотвращения рисков банкротства и потери жизнеспособности [2, с. 165].
Ориентация на эффективность деятельности экономических субъектов делает актуальными вопросы внедрения современных форм контроля, поскольку условия неопределенности ведения бизнеса приводят с снижению эффективности принимаемых управленческих решений и вызывают необходимость их информационной поддержки. Такой формой контроля является внутренний аудит, направленный на принятие обоснованных управленческих решений.
Внутренний контроль – это всесторонняя проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, обеспечивающая соблюдение российского законодательства, результативность и эффективность деятельности. Контроль – это также форма обратной связи, дающая необходимую информацию руководству предприятия о степени реализации управленческих решений [3, с. 47]. Его организация для экономических субъектов является законодательным требованием с 2013 года. При этом, система внутреннего контроля не может быть подменена внутренним аудитом, который может лишь укрепить ее и структурно дополнить. Функции, выполняемые при осуществлении внутреннего аудита, представлены на рисунке 1.
Проверка достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности
Проверка соответствия деятельности установленным требованиям законодательства, нормативно-правовых актов и внутренним документам
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Анализ достижения целей и задач разработанных планов
Выявление и мониторинг существенных рисков, в том числе и риск мошенничества
Проверка и анализ эффективности применяемого программного обеспечения
Проверка рациональности распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками
Консультации по вопросам, касающимся выявлению слабых мест, улучшение защиты активов, сохранности документации
Рис. 1. Функции внутреннего аудита
Таким образом, внутренний аудит охватывает разнообразные процессы экономического субъекта в ходе осуществления его деятельности. Его взаимосвязь с системой внутреннего контроля определена его участием в совершенствовании этой системы для повышения эффективности и результативности деятельности.
Во внутреннем аудите нуждаются экономические субъекты со сложной организационной структурой, имеющие филиалы и множество структурных подразделений и широкие финансово-хозяйственные связи. Формы организации внутреннего аудита экономического субъекта представлены на рисунке 2.
Рис. 2. Формы организации внутреннего аудита
Внутренний аудит может быть организован в виде отдела или службы для осуществления деятельности по оценке процессов управления рисками и консультаций для повышения эффективности всей деятельности. Обязательность осуществления внутреннего аудита установлено законодательно только для кредитных и публичных организаций. Поэтому для них необходимо наличие такого подразделения. Для других экономических субъектов решение по организации подразделения внутреннего аудита принимает его собственник. В этом случае цели, права, обязанности и ответственность сотрудников подразделения закрепляются письменно во внутреннем документе организации. Пре- имуществом наличия подразделения внутреннего аудита является снижение риска утечки из субъекта хозяйствования конфиденциальной информации о его деятельности, актуальной для конкурентов. Это подразделение осуществляет свои функции (рис. 1) в виде контрольно-аналитических мероприятий.
Другой формой организации внутреннего аудита экономического субъекта является аутсортинг, который предполагает передачу осуществления внутреннего аудита сторонней организации. Это позволяет снизить затраты на организацию и содержание целого подразделения. Достоинством этой формы также является объективность и беспристрастность сторонне- го специалиста по сравнению с внутренним аудитором – сотрудником организа- ции из-за его независимости от персонала и владения большим количеством компетенций. Однако стоит выделить и существенный недостаток – нерегулярность осуществления проверок и, как следствие, появление риска не выявленных нарушений и ошибок. Еще одной формой организации внутреннего аудита является косор-тинг, предполагающий передачу только отдельных заданий сторонним специалистам в рамках работы собственного подразделения внутреннего аудита.
Для отдельных экономических субъектов законодательно установлено проведение внешнего аудита, который осуществляется с соблюдением основополагающих норм, правил и стандартов [4, с. 33]. Внешний аудит имеет свои особенности, состоящие в том, что он может проводится только независимыми аудиторами с соблюдением комплекса установленных норм, правил и стандартов аудиторской деятельности, имеющими квалификационный аттестат и членство в саморегулируе-мой организации аудиторов. Кроме того, к квалификации аудиторов предъявляются общероссийские требования и обязательное получение квалификационного атте- стата.
Независимость внешнего аудита, осу- этическими и законодательными нормами. Обязательный внешний аудит поводится с целью выражения мнения о достоверности аудируемой отчетности. В настоящее время законодательно разрешено расширить аудиторскую деятельность на исследования различных областей деятельности хозяйствующих субъектов – аудируемых лиц. В своей работе аудиторы и аудиторские организации обязаны соблюдать нормы, правила и стандарты аудиторской деятельности, которая регулируется законодательством РФ. Существуют единые требования к профессиональному и образовательному уровню внешнего аудитора, который может осуществлять аудиторскую деятельность только после проверки его квалификации и получения квалификационного аттестата.
Таким образом, внутренний аудит является формой внутреннего контроля, направленной на его совершенствование для повышения эффективности и результативности деятельности экономического субъекта. Во внутреннем аудите нуждаются экономические субъекты со сложной организационной структурой, имеющие филиалы и множество структурных подразделений. Решение по его организации принимает собственник в форме подразде- ления внутреннего аудита, аутсортинга или косортинга.
ществляемого аудиторами, определяется
