Специфика внутреннего и внешнего аудита

В настоящих условиях нестабильности требования к осуществлению деятельности экономических субъектов возросли и на первый план выходит обеспечение устойчивого экономического состояния и нейтрализации рисков потерь вложенных ими ресурсов [1, с. 194]. Состояние устойчивости им необходимо для предотвращения рисков банкротства и потери жизнеспособности [2, с. 165].

Ориентация на эффективность деятельности экономических субъектов делает актуальными вопросы внедрения современных форм контроля, поскольку условия неопределенности ведения бизнеса приводят с снижению эффективности принимаемых управленческих решений и вызывают необходимость их информационной поддержки. Такой формой контроля является внутренний аудит, направленный на принятие обоснованных управленческих решений.

Внутренний контроль – это всесторонняя проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, обеспечивающая соблюдение российского законодательства, результативность и эффективность деятельности. Контроль – это также форма обратной связи, дающая необходимую информацию руководству предприятия о степени реализации управленческих решений [3, с. 47]. Его организация для экономических субъектов является законодательным требованием с 2013 года. При этом, система внутреннего контроля не может быть подменена внутренним аудитом, который может лишь укрепить ее и структурно дополнить. Функции, выполняемые при осуществлении внутреннего аудита, представлены на рисунке 1.

Проверка достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности

Проверка соответствия деятельности установленным требованиям законодательства, нормативно-правовых актов и внутренним документам

Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Анализ достижения целей и задач разработанных планов

Выявление и мониторинг существенных рисков, в том числе и риск мошенничества

Проверка и анализ эффективности применяемого программного обеспечения

Проверка рациональности распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками

Консультации по вопросам, касающимся выявлению слабых мест, улучшение защиты активов, сохранности документации

Рис. 1. Функции внутреннего аудита

Таким образом, внутренний аудит охватывает разнообразные процессы экономического субъекта в ходе осуществления его деятельности. Его взаимосвязь с системой внутреннего контроля определена его участием в совершенствовании этой системы для повышения эффективности и результативности деятельности.

Во внутреннем аудите нуждаются экономические субъекты со сложной организационной структурой, имеющие филиалы и множество структурных подразделений и широкие финансово-хозяйственные связи. Формы организации внутреннего аудита экономического субъекта представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Формы организации внутреннего аудита

Внутренний аудит может быть организован в виде отдела или службы для осуществления деятельности по оценке процессов управления рисками и консультаций для повышения эффективности всей деятельности. Обязательность осуществления внутреннего аудита установлено законодательно только для кредитных и публичных организаций. Поэтому для них необходимо наличие такого подразделения. Для других экономических субъектов решение по организации подразделения внутреннего аудита принимает его собственник. В этом случае цели, права, обязанности и ответственность сотрудников подразделения закрепляются письменно во внутреннем документе организации. Пре- имуществом наличия подразделения внутреннего аудита является снижение риска утечки из субъекта хозяйствования конфиденциальной информации о его деятельности, актуальной для конкурентов. Это подразделение осуществляет свои функции (рис. 1) в виде контрольно-аналитических мероприятий.

Другой формой организации внутреннего аудита экономического субъекта является аутсортинг, который предполагает передачу осуществления внутреннего аудита сторонней организации. Это позволяет снизить затраты на организацию и содержание целого подразделения. Достоинством этой формы также является объективность и беспристрастность сторонне- го специалиста по сравнению с внутренним аудитором – сотрудником организа- ции из-за его независимости от персонала и владения большим количеством компетенций. Однако стоит выделить и существенный недостаток – нерегулярность осуществления проверок и, как следствие, появление риска не выявленных нарушений и ошибок. Еще одной формой организации внутреннего аудита является косор-тинг, предполагающий передачу только отдельных заданий сторонним специалистам в рамках работы собственного подразделения внутреннего аудита.

Для отдельных экономических субъектов законодательно установлено проведение внешнего аудита, который осуществляется с соблюдением основополагающих норм, правил и стандартов [4, с. 33]. Внешний аудит имеет свои особенности, состоящие в том, что он может проводится только независимыми аудиторами с соблюдением комплекса установленных норм, правил и стандартов аудиторской деятельности, имеющими квалификационный аттестат и членство в саморегулируе-мой организации аудиторов. Кроме того, к квалификации аудиторов предъявляются общероссийские требования и обязательное получение квалификационного атте- стата.

Независимость внешнего аудита, осу- этическими и законодательными нормами. Обязательный внешний аудит поводится с целью выражения мнения о достоверности аудируемой отчетности. В настоящее время законодательно разрешено расширить аудиторскую деятельность на исследования различных областей деятельности хозяйствующих субъектов – аудируемых лиц. В своей работе аудиторы и аудиторские организации обязаны соблюдать нормы, правила и стандарты аудиторской деятельности, которая регулируется законодательством РФ. Существуют единые требования к профессиональному и образовательному уровню внешнего аудитора, который может осуществлять аудиторскую деятельность только после проверки его квалификации и получения квалификационного аттестата.

Таким образом, внутренний аудит является формой внутреннего контроля, направленной на его совершенствование для повышения эффективности и результативности деятельности экономического субъекта. Во внутреннем аудите нуждаются экономические субъекты со сложной организационной структурой, имеющие филиалы и множество структурных подразделений. Решение по его организации принимает собственник в форме подразде- ления внутреннего аудита, аутсортинга или косортинга.

ществляемого аудиторами, определяется