Способы формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

В соответствии с приказом Минфина России от 25.11.2011г. №160-н для применения на территории Российской Федерации введены в действие Международные стандарты финансовой отчетности. [1, с. 7] Введение МСФО является важнейшим шагом обеспечения информационной инфраструктуры рынка капитала в России, создание благоприятного инвестиционного климата и, соответственно, экономического роста. МСФО сегодня – международный язык бизнеса. Чтобы получить выгоды от вовлеченности в мировую экономику российский бизнес должен уметь говорить на этом языке.[2, с.121]

МСФО не являются обязательными для принятия, и не являются нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Основная идея МСФО - отражение в первую очередь экономического содержания хозяйственных операций и положения предприятия в целом. В то время, как в России отчетность ориентирована на правовое содержание отражаемых фактов с явно выраженной зависимостью учетной методологии от правовым форм.

Основные предпосылки для внедрения бухгалтерской отчетности по МСФО в настоящее время следующие:

• -    становится очевидным, что государство взяло четкий курс перехода на МСФО;

• -    для некоторых организаций составление отчетности по МСФО обязательно в силу закона (банки, страховые компании, холдинги, формирующие консолидированную отчетность);

• -    интерес к возможности привлечения дешевого капитала на западных биржевых площадках и банках;

• -    заинтересованность в большей информативности бухгалтерской отчетности (считается, что отчетность, составленная по МСФО, обладает большей, по сравнению с Российскими стандартами, информативностью).

Вопрос применения МСФО в России сегодня является все еще открытым и актуальным вопросом. И одним из ключевых вопросов, который необходимо решать в процессе освоения российскими бухгалтерами отчетности согласно правилам МСФО, является определение и применение методологии составления отчетности по международным стандартам на конкретном предприятии.

Отчетность, составленную в соответствии с МСФО можно получить только двумя способами: или вести параллельный учет по МСФО, или по итогам отчетного периода трансформировать российскую отчетность в отчетность по МСФО.

Параллельный учет предполагает ведение в организациях двух баз учета данных для составления отчетности – в соответствии с российскими стандартами и международными. Это более затратный метод, так как требует значительных вложений в приобретение соответствующей автоматизированной системы бухгалтерского учета и ее обслуживание. При этом необходимо иметь в виду то, что не все операции можно автоматически разнести по базам российского учета и МСФО в силу различия принципов ведения учета по РСБУ и по МСФО. Каждая хозяйственная операция должна быть отражена дважды: в системе учета по РСБУ и в учете по правилам МСФО. Помимо этого необходимо наличие в организации квалифицированных специалистов, адаптированных к ведению учета параллельно, что для большинства организаций является нереальным. Поэтому почти все российские организации выбирают второй вариант – трансформация.

Процесс «трансформации» заключается в том, что по итогам отчетного периода берутся и корректируются данные российского учета, устраняя принципиальные расхождения между российскими правилами учета и требованиями МСФО. При этом работу по трансформации обычно подразделяют на «техническую» и «интеллектуальную» составляющие.[3] «Техническая» составляющая – это:

• -    работа, связанная с пересчетом показателей из рублевой оценке в валюту отчетности (как правило, доллары или Евро).

• -    подготовка значительного числа показателей (движение активов по группам (основных средств, нематериальных активов и др.), состав обязательств в разных аспектах (по видам, срокам погашения), детализация расходов по видам и прочая информация) в пояснении к основным формам отчетности.

«Интеллектуальная» составляющая - это непосредственно выявление и корректировка отклонений между РСБУ и МСФО. Эта часть индивидуальная для каждого предприятия, у одного может быть несколько корректировок, у другого – несколько сотен. При этом основными факторами успеха являются:

• -    хорошее знание российских ПБУ и МСФО;

• -    продуманный подход к составлению российской учетной политики, минимизирующей отличия российского учета от МСФО.

Как показала практика, для всех организаций разработка методики трансформации осуществляется в несколько этапов:

• 1.    Трансформация российской отчетности в отчетность по МСФО: анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других форм финансовой отчетности.

• 2.    После выявления различий формируются оборотно - сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учёта.

• 3.    По данным оборотно - сальдовой ведомости по РСБУ разрабатываются рабочие таблицы, составляются корректирующие записи, формируются пробный баланс и отчеты.

• 4.    Осуществляется составление финансовой отчетности по МСФО.

Таким образом, подготовка отчетности на основе МСФО является трудоемким процессом, сопровождающимся серьезным анализом учетной политики и большого массива данных.