Способы оценки готовой продукции: достоинства и недостатки

Под готовой продукцией понимается часть материальнопроизводственных запасов предприятия или организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора и требованиям других документов, установленных действующим законодательством.1

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерском синтетическом учете готовая продукция может оцениваться одним из двух способов:

• -    по фактической производственной себестоимости (полной, сокращенной);

• -    по нормативной (плановой) себестоимости (полной, сокращенной).²

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве. Также этот вариант учета может использоваться при выпуске продукции небольшой номенклатуры.

Фактической себестоимостью признается сумма фактической производственной себестоимости. Она определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством материалов. При применении данного способа, учет готовой продукции ведется по счету 43 «Готовая продукция».

Преимущества данного способа в том, что он является простым, так как используется всего 1 счет бухгалтерского учета (43). Но, тем не менее, предприятия не часто используют этот способ. Это объясняется несколькими причинами: фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции. Поэтому, практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад. Этот способ приводит к трудностям, если продукция, которая изготовлена в течении месяца, реализуется в этом же периоде. Следующая причина – себестоимость, при которой к учету принята продукция одного и того же вида, но изготовленная в разное время, может быть различной. Исходя из этого, списывается разными способами.3

Второй способ – по нормативной (плановой) себестоимости. Положительной стороной данного способа является единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Но если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, то следует выполнять достаточно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции. Нормативная себестоимость, кроме цеховой себестоимости включает в себя общезаводские расходы (административноуправленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

При формировании нормативной (плановой) себестоимости необходимо учитывать следующее:

• -    следует четко отслеживать изменения законодательства (например, увеличение размеров страховых взносов), а также изменение тарифов (на электроэнергию, ЖКХ), что позволит наиболее точно определить себестоимость;

• -    особое внимание также следует уделять выбранным показателям: плановые и нормативные показатели должны быть сопоставимы с учетными; они должны быть сравнимы за определенные промежутки

времени; в себестоимость должны быть включены все затраты по производству продукции в данном периоде.

• -    важнейшим требованием является полное отражение операций на основе первичной документации. В этой связи калькулирование должно по возможности осуществляться на основании данных первичного учета.

• -    все затраты должны быть экономически обоснованы и нормированы. Например, не следует включать большие затраты на маркетинговые исследования, разработку нематериальных активов, которые не принесут каких-то конкретных результатов, поскольку они могут быть признаны неоправданными с экономической точки зрения, кроме того, налоговые органы могут исключить их из состава затрат и начислить штрафы.

• -    при определении себестоимости продукции особое внимание следует уделять отраслевым видам затрат, характерным для работы в определенной отрасли, например возможно использовать типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости, принятые в определенной отрасли.

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой выпускаемой продукции.4

Полученные данные по учету готовой продукции на бухгалтерских счетах используется для формирования показателей Отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса.

При оценке готовой продукции в бухгалтерском учете по фактической себестоимости в бухгалтерском балансе ее отражают:

• -    по полной фактической производственной себестоимости;

• -    по сокращенной фактической производственной себестоимости, если общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет 90.

При оценке готовой продукции в бухгалтерском учете по нормативной себестоимости в бухгалтерском балансе она отражается также по нормативной себестоимости.

Выбор оптимального варианта должен зависеть от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. В различных отраслях экономики имеются свои особенности в оценке производимой продукции.

Таким образом, применяются различные способы оценки готовой продукции:

• -    по фактической производственной себестоимости (полной, сокращенной);

• -    по нормативной (плановой) себестоимости (полной, сокращенной).

Но наиболее простым и удобным с использовании является способ оценки готовой продукции по фактической себестоимости.