Способы сближения бухгалтерского и налогового учета

В условиях перехода экономики на рыночные отношения в государственном регулировании отечественной экономики возникла необходимость переориентации основных элементов государственной системы финансов на налоговые платежи как главного источника доходов государства. В свою очередь, это обусловило потребность в качественной информации состава и структуры видов учета, являющихся основными поставщиками учетно-экономической информации. Наряду с наличием бухгалтерского учета и составляемой на его основе финансовой отчетности, в общей системе учетноинформационного обеспечения динамическое развитие получает налоговый учет.

Вопрос о целесообразности введения налогового учета, и его соотношении с бухгалтерским учетом на протяжении многих лет широко обсуждался в экономической литературе. В настоящее время ведется активная работа по выявлению всей совокупности расхождений, имевших место в бухгалтерском и налоговом учетах с целью их устранения и последующей разработки общих правил по определению налогооблагаемой базы, которые аналогичны правилам бухгалтерского учета. Существенным в этой работе является то обстоятельство, что теперь победила концепция, согласно которой именно правила налогового учета должны приближаться к правилам бухгалтерского учета. В значительной степени это объясняется тем, что бухгалтерский учет России должен ориентироваться на МСФО. [2]

Началом этой масштабной работы по сближению налогового учета с бухгалтерским учетом в рамках дорожной карты национальной предпринимательской инициативы «Совершенствование налогового администрирования» стали поправки, содержащиеся в Федеральном законе от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". В частности из налогового учета исключается понятие суммовых разниц, а разницы, возникающие по обстоятельствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, считать курсовыми. То есть в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете будет применяться единое понятие «курсовые разницы».

Одновременно налогоплательщикам дается возможность налогоплательщикам списывать на расходы стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода исходя из срока полезного использования и иных экономически обоснованных показателей. Это позволяет производить поэтапное списание малоценных предметов по аналогии с бухгалтерским учетом. Также внесены изменения в порядок признания в расходах по налогу на прибыль убытка от уступки прав требования. Если в бухгалтерском учете убыток от уступки права требования признается исходи из временной определенности осуществленного факта хозяйственной деятельности, то согласно статье 279 Налогового кодекса Российской Федерации такой убыток в состав расходов включается частями: 50% на дату уступки и 50% по истечении 45 календарных дней с даты уступки.[3]

Разделение налогового и бухгалтерского учета можно констатировать как состоявшийся факт. Оно явилось результатом действия объективных причин, которые проявились на современном этапе развития мировой экономики. Разделение учетов нельзя назвать сугубо российским явлением. Оно в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономических системах, базирующихся на рыночных принципах.

Существование нескольких учетов налагает дополнительную нагрузку на предприятия. Организации вынуждены задействовать дополнительные ресурсы, что ставит их перед необходимостью повышать цены на производимые и реализуемые товары, работы, услуги.

При этом есть целый ряд способов, помогающих организации совершенно законно сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, значит, упростить работу бухгалтерии. Правда, применение некоторых из них может привести к увеличению налоговой нагрузки.

К сожалению, полностью исключить различия между учетами получается не всегда. Тем не менее можно сделать так, что разница будет минимальной:

• 1.    Самый распространенный способ сближения налогового и бухгалтерского учета, который применим для большинства организаций, — это выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. В принципе амортизацию в налоговом учете можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухучете компания может выбирать из четырех способов: линейного, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (п. 18 ПБУ 6/01)

• 2.    Добиться сближения учетов можно, только если в них выбран одинаковый метод признания доходов и расходов — либо кассовый метод,

• 3.    В бухгалтерском учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого предпринимательства (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99). Причем социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, являющиеся малыми предприятиями, не вправе его использовать. В налоговом учете кассовый метод могут применять только те компании, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ). При этом малым организациям со значительными объемами выручки для сближения учетов следует отказаться от использования кассового метода в бухучете.

• 4.    В налоговом учете все расходы организации за текущий период подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы можно признать сразу в месяце их осуществления, прямые — лишь по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг, к которым они имеют непосредственное отношение (п. 2 ст. 318 НК РФ). В бухучете четкого деления на прямые и косвенные расходы нет. В нем расходы подразделяются на расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные. Тем не менее, чтобы сблизить отражение и списание расходов в обоих учетах, организация вправе в налоговом учете включить в состав прямых расходов все те затраты, которые в бухучете отражаются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Ведь каждая организация самостоятельно устанавливает перечень прямых расходов исходя из специфики производства и особенностей технологического процесса. В НК РФ приведен только примерный их состав (п. 1 ст. 318 НК РФ). Минфин РФ не против формирования перечня прямых расходов в налоговом учете по аналогии с порядком, применяемым организацией в бухгалтерском учете (письмо от 19.12.11 № 03-03-06/1/834). В то же время стремление включить как можно больше расходов в состав косвенных не должно противоречить здравому смыслу. Иначе есть риск перерасчета налога на прибыль, начисления пеней и штрафа (определение ВАС РФ от 13.05.10 № ВАС-5306/10)

• 5.    К различиям между налоговым и бухгалтерским учетом может приводить и использование компаниями так называемой амортизационной

либо метод начисления. Особенность кассового метода заключается в том, что организация признает доходы в том периоде, в котором получила оплату от покупателей и заказчиков, а расходы отражает только после их фактической оплаты. Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Выбор за организацией. Но для использования этого метода установлен ряд ограничений. Причем они различаются в налоговом и бухгалтерском учете.

премии. Дело в том, что ее можно начислить только в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Благодаря применению такой премии организация вправе единовременно включить в расходы 10% от первоначальной стоимости приобретенных основных средств, а по объектам ОС, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам, — 30% от их стоимости. Начисление амортизационной премии является очень эффективным методом налоговой оптимизации, позволяющим существенно снизить сумму налога на прибыль. В этой связи отказываться от применения амортизационной премии ради сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно только тем компаниям, у которых основные средства составляют незначительную часть активов, например организациям оптовой торговли или сферы услуг. Для промышленных предприятий отказ от начисления такой премии может быть разумен, лишь если компания уже является убыточной и не намерена еще больше увеличивать сумму налогового убытка. [1]

Решение всего комплекса вопросов, направленных на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом, будет способствовать снижению фискальных рисков, сокращению расходов на получение необходимых данных и в конечном счете повышению информативности, полезности и достоверности информации, содержащейся в финансовой и налоговой отчетности.