Справедливая стоимость: ее аналоги и применение в системе российского учета
Автор: Полякова А.Б.
Журнал: Теория и практика современной науки @modern-j
Рубрика: Основной раздел
Статья в выпуске: 10 (16), 2016 года.
Бесплатный доступ
Статья посвящена методу оценки активов организации по справедливой стоимости в современной системе управления предприятиями. Актуальность применения данного метода обуславливается необходимостью обеспечения внешних пользователей полной и достоверной бухгалтерской информацией с учетом всех особенностей рынка в реальных условиях.
Бухгалтерский учет, справедливая стоимость, мсфо, оценка активов
Короткий адрес: https://sciup.org/140267338
IDR: 140267338
Текст научной статьи Справедливая стоимость: ее аналоги и применение в системе российского учета
Метод оценки активов организации по справедливой стоимости имеет большое значение в современной системе управления предприятиями. Актуальность применения данного метода обуславливается необходимостью обеспечения внешних пользователей полной и достоверной бухгалтерской информацией с учетом всех особенностей рынка в реальных условиях.
Подходы к составлению отчетности в большей степени определяются целями ее составления. Цель отчетности по международным стандартам – это предоставление финансовой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений. Отчетность по РСБУ используется главным образом контролирующими фискальными органами в целях проверки правильности составления налоговой отчетности. При такой разнице в целях и круге пользователей, системные различия в принципах подготовки отчетности неизбежны.
В МСФО для оценки стоимости активов и обязательств все шире применяется справедливая стоимость. Это связано с тем, что для инвесторов, которые являются пользователями отчетности по международным стандартам финансового учета, более важной и значимой является информация о текущей стоимости как отдельных активов и обязательств, так и компаний в целом. Такая информация позволяет принимать правильные инвестиционные решения, так как справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки экономических выгод, которые способны принести активы компании в будущем.
Справедливая стоимость – это цена, которая может быть получена при продаже актива или заплачена при передаче обязательства в обычной операции между участниками рынка на дату измерения.
Старое определение: справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
В новом определении:
-
1) дано точное указание на то, что справедливая стоимость является ценой продажи,
-
2) ясно определено, что справедливая стоимость – это рыночная котировка (market-based measurement), а не сумма, специфичная для компании (not an entity-specific measurement).
-
3) упоминание даты измерения прямо указывает, что справедливая стоимость отражает текущую рыночную ситуацию, а не представления компании относительно будущих рыночных условий.
Определение рыночной стоимости, используемой в Российском законодательстве, схоже с определением справедливой, но по своей природе они достаточно различны. Основными свойствами справедливой стоимости являются объективность, отсутствие принуждения сторон и полная информированность о предмете сделки. Рыночная же стоимость носит вероятностный характер и напрямую зависит от мнения специалиста-оценщика. Однако наблюдается некоторая однородность в методах определения данных видов стоимостей. Определить справедливую стоимость, не прибегая к субъективным оценкам, на которых основана рыночная стоимость, невозможно. Точность ее расчета обусловлена количеством информации, которой располагает оценщик.
В РСБУ основным способом оценки для большинства объектов учета продолжает оставаться учет по исторической стоимости. Стоит отметить, что в некоторых ПБУ теперь используется понятие текущей рыночной стоимости, которая в определенных случаях рекомендована к применению. Но в РСБУ применение текущей рыночной стоимости для оценки активов менее распространено, чем справедливой стоимости в МСФО. Примеры могут послужить следующие статьи:
-
— отражение финансовых вложений по текущей рыночной стоимости, если ее можно определить (ПБУ 19/02, п.19);
-
— признание текущей рыночной стоимости в качестве первоначальной стоимости основных средств, запасов, финансовых вложений, полученных безвозмездно (по договору дарения) (ПБУ 6/01, п.10, ПБУ 5/01, п.9, ПБУ 19/02, п.13);
— доведение стоимости запасов до текущей рыночной стоимости в случае снижения их стоимости ниже рыночной (ПБУ 5/01, п.25).
В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.
Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:
— если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
— если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
— если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
— если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
— если сделка заключена по результатам биржевых торгов.
Такой порядок следует из положений пунктов 1, 3, 8–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить, соответствует ли договорная цена, примененная в контролируемой сделке, рыночному уровню, нужно использовать информацию о сопоставимых сделках, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. А потом сравнить полученные данные.
Чтобы получить необходимую для анализа информацию, можно использовать:
— сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
— публикации таможенной статистики внешней торговли России. В частности, такие данные публикуются на официальном сайте ФТС России;
— сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в официальных источниках информации органов государственной власти и местного самоуправления (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики, например ФАС России, Росстата России и т. д.);
-
— сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в источниках информации иностранных государств;
-
— сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в иных опубликованных и/или общедоступных изданиях и информационных системах;
-
— данные информационно-ценовых агентств;
— информацию о собственных сделках организации с невзаимозависимыми лицами.
Если среди названных источников организация не найдет (найдет недостаточно) необходимой информации, то можно использовать данные бухгалтерской и статистической отчетности других организаций. Эти данные можно получить из следующих источников:
-
— общедоступные российские и иностранные печатные издания;
-
— общедоступные информационные системы;
-
— официальные интернет-сайты российских и иностранных организаций.
Такой порядок предусмотрен положениями пунктов 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ [2].
Все более широкое использование справедливой стоимости для составления финансовой отчетности обусловлено объективными причинами. Федеральная Резервная Система США уже давно наполнила мировую финансовую систему дешевой валютой. В результате такого количества денег происходит «надувание пузырей» на финансовых и товарных рынках, что так или иначе приводит к возникновению существенной «нереализованной» прибыли на балансах компаний. Эта нереализованная прибыль возникает не за счет увеличения реальной стоимости активов, а вследствие обесценения денежных единиц, в которых эти активы измеряются. Естественно, что у менеджмента компаний появляется желание показать эту нереализованную прибыль, чтобы улучшить собственные финансовые показатели. Инвесторам также необходима информация о стоимости, выраженной в текущих денежных единицах. Ведь они принимают решения в условиях современной экономической реальности, и потому не могут ориентироваться на стоимость, зафиксированную в прошлые периоды. В этом глубинная причина того, что учет активов по справедливой стоимости в наше время выносится на повестку дня разработчиками бухгалтерских стандартов.
Учет по справедливой стоимости обладает следующими основными преимуществами:
-
— объективная оценка будущих денежных потоков;
-
— максимально сопоставимая информация об активах организации;
— возможность получения более эффективной оценки результатов деятельности предприятия.
Утверждение стандарта справедливой стоимости в российской системе бухгалтерского учета является необходимым шагом, который призван обеспечить прорыв на принципиально новый уровень развития системы учета и оценки в России. Для осуществления такого шага необходимо принять ряд мер со стороны государства и фирм [5]:
-
— совершенствование законодательства с целью устранения существенных расхождений между РСБУ и МСФО;
-
— ужесточение контроля над составлением бухгалтерской отчетности российских предприятий;
-
— повышение доступности для участников рынка информации, необходимой для расчета максимально достоверной справедливой стоимости;
— подготовка и повышение квалификации специалистов, занятых в сфере бухгалтерского учета и оценочной деятельности. Реализация данного комплекса мер открывает большие перспективы развития как учетной и оценочной системы страны, так и государства в целом.
Несовершенство российской системы бухгалтерского учета отрицательно сказывается на инвестиционном климате страны. Важное свойство учета по справедливой стоимости – это обеспечение максимальной информированности участников рынка об объекте и условиях сделки. Данный фактор является определяющим при формировании рыночных отношений, так как оказывает непосредственное влияние на доверие инвесторов и способствует повышению инвестиционной привлекательности страны. Ужесточение контроля над деятельностью российских предприятий, обеспечивающих формирование оценок активов и обязательств по справедливой стоимости, способствует росту притока капитала в страну. Это связано с тем, что крупные российские компании, действующие на основе положений МСФО относительно справедливой стоимости, будут прибегать к услугам не зарубежных оценочных фирм, что наблюдается в настоящее время, а отечественных. В долгосрочном периоде услугами российских предприятий будут активно пользоваться и зарубежные компании.
Список литературы Справедливая стоимость: ее аналоги и применение в системе российского учета
- Гражданский Кодекс Российской Федерации.
- Налоговый Кодекс Российской Федерации.
- Письмо Министерства Финансов России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436.
- Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".
- http://msfo-dipifr.ru/sravnenie-msfo-i-rsbu/