Сравнение налогового и бухгалтерского учета

Каждый субъект предпринимательской деятельности регулярно сталкивается с необходимостью предоставления различных отчетов в контролирующие органы. Информация о формировании финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организаций представляется в бухгалтерской и налоговой отчетности. В этой статье описывается разница в правилах налогового и бухгалтерского учета.

К основным различиям бухгалтерского и налогового учета можно отнести (рис 1.1.):

Методы признания доходов и расходов;

Способы оценки МПЗ;

Порядок определения прямых и косвенных расходов;

Порядок создания резервов ;

Законодательная база.

Рис. 1.1. Различия бухгалтерского и налогового учета [7]

Главное отличие этих учетов состоит в системе их нормативного регулирования и законодательных актах, которые формируют принципы ведения двух видов учетов. Так, бухгалтерский учет регламентируется законом «О бухгалтерском учете», также ПБУ 4/99, а налоговый учет регулируется на основе Налогового Кодекса Российской Федерации. Организация разрабатывает разные учетные политики для разных видов учетов, так отдельно организация принимает учетную политику для целей налогообложения и отдельно для целей бухгалтерского учета [9].

Также одно из отличий состоит в том, что по закону бухгалтерский учет могут вести не все организации, например, ИП ведут данный учет упрощенно, а обязанность по ведению налогового учета имеется у всех хозяйствующих субъектов, которые стоят на учете в налоговых органах. Для полноты ведения налогового и бухгалтерского учетов используются различные первичные документы.

Бухгалтерский учет предполагает полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности предприятия и ее конечного финансового результата, он показывает наиболее достоверную картину об организации, ее положении на финансовом рынке и наличии активов (например, денежных средств).

Согласно статье 1 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [1].

В свою очередь, бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Существуют различные формы бухгалтерской отчетности (рис. 1.2.) [1].

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Приложения к ним и пояснения

Рис. 1.2. Формы бухгалтерской отчетности

Именно на основании бухгалтерской отчетности руководитель организации судит о результатах деятельности организации и принимает управленческие решения. Внешние пользователи судят об успешности деятельности партнера, кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита. Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, акционеров, руководителей и работников. На основе данных налогового учета невозможно полноценно судить о финансовом состоянии организации.

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о конечных результатах его деятельности [10].

Другая важная составляющая при отражении информации о финансовых результатах деятельности организации - это налоговый учет. Его используют для расчета налоговых платежей.

Налоговый учет в РФ был впервые введен на законодательном уровне с 2002 г., как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Он является ведущим звеном экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях расчёта налога для пополнения бюджета различных уровней (федерального, регионального) [6].

Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [2].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы.

Налоговая отчетность индивидуального предпринимателя различается в зависимости от применяемой системы налогообложения:

• •    налоговая отчетность ОСНО (рис 1.3.),

• •    налоговая отчетность при УСН,

• •    налоговая отчетность ЕНВД [7].

Декларация по налогу на прибыль

Декларация по налогу на доходы физических лиц, организаций

Расчет по страховым взносам ( в ПФ, ФОМС, ФСС)

Рис. 1.3. Налоговая отчетность при ОСНО

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — он ведется методом начисления: хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним поступили денежные средства. Но, существует исключение для представителей малого бизнеса (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом [9].

Также в бухгалтерском учете просматриваются особенности его ведения предприятиями разных отраслей и форм собственности. Например, существуют разные планы счетов: так, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников утвержден приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.

Также, в федеральном законе «О бухгалтерском учете» описаны формы бухгалтерской отчетности для различных организаций:

• - организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений);

• -    страховщиков;

• -    кредитных организаций;

• -    некредитных финансовых организаций;

• -    негосударственных пенсионных фондов [1].

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете налога на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет учтена, зависит корректность определения налоговой базы

(табл. 1.1, 1.2 и 1.3) [5].

Таблица 1.1. Различия в учете доходов в БУ и НУ

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999г. № 32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой	Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. И определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и « Налог

организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [3].	на прибыль организаций» в НК РФ [2].
Классификация доходов
В зависимости от условия получения, их характера и направлений деятельности: 1) доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [3];	1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги и имущественные права [2];
2) прочие поступления (п. 7 ПБУ 9/99). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы, сумма дооценки активов, прочие доходы и т. д. [3].	2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). К внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от сдачи имущества в аренду, в виде безвозмездно полученного имущества и т. д. [2].

В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности (выручка) отражаются на счете 90 «Продажи», прочие поступления — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1.2. Различия в признании расходов в БУ и НУ

Порядок учета расходов
В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:
Регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации », утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации[4].	Понятие расходов в налоговом учете приведено в ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст.256 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [2].
Классификация расходов
1) Расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99), они связаны с изготовлением, приобретением продукции и ее продажей [4];	1) Расходы, связанные с производством и реализацией -материальные расходы, расходы на оплату труда, сумма амортизации и прочие расходы [2];
2) Прочие расходы (п.11 ПБУ 10/99). Например, к ним относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; курсовые разницы; сумма уценки активов и др. [4].	2) Внереализационные расходы - расходы на оплату услуг банков, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, расходы по операциям с тарой, расходы в виде суммы суммы штрафов за нарушение обязательств [2].

То есть, в налоговом учете расходы в целях налогообложения, связанные с производством и реализацией подразделяются на [5]:

материальные расходы;

Расходы на ОТ и отчисления;

Суммы начисленной аммортизации;

	Прочие расходы.

Рис 1.4. Расходы в налоговом учете

В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам[5]:

• - материальные затраты;

• - затраты на оплату труда;

• - отчисления на социальные нужды;

  -аммортизация;

  -прочие затраты [4].

Таблица 1.3. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете:

различия [6]

Способы начисления амортизации
В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:
•     линейный; •     уменьшаемого остатка; •     списание      стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; •     списание      стоимости пропорционально объему продукции или работ.	•     линейный; •     нелинейный.

Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету.	Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах. В бухгалтерском учете такое деление отсутствует. А в налоговом учете к прямым расходам можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и др. (ст. 318 НК РФ). К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ [7]. Такое различие может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

В налоговом и бухгалтерском учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам ОС организации. Данный вопрос регулируется ПБУ 6/01 и НК РФ [8].

Таким образом, конечная цель налогового учета и бухгалтерского учета не отличается. Она заключается в формировании информации о прибыльности (убыточности) организации, на основе данных из налогового и бухгалтерского учета можно сформировать полную и достоверную информацию о суммах доходов (выручка от реализации продукции, работ или услуг и т.д.) и расходов, полученных хозяйствующим субъектом. Также обеспечить внутренних и внешних пользователей информацией из отчетности организации, позволяющей минимизировать свои риски и судить об успешности деятельности своего контрагента на финансовом рынке.