Сравнение налоговых систем России, США и Франции

This article is devoted to a comparative analysis of the features of the tax systems of Russia and such developed countries as the USA and France. The article examines the levels of taxation, the rates for the main types of tax, the structure of tax revenues to the state budget of Russia, the USA and France, as well as taxes that prevail in these structures of revenues to the state budget. Key words: taxes, tax system, taxation, comparison of tax systems, income tax, state budget.

Налоговое законодательство и основы налоговой системы РФ формировались в конце 1991 года. Переход к рыночным отношениям требовал усиления роли налогов, это выразилось в значительном изменении правовых норм, регулирующих налогообложение физических и юридических лиц. Налоговая политика была ориентирована на западные модели, которые эффективно работают только при высоком уровне экономического развития и обладают рядом недостатков (избыточный уровень обложения, высокие затраты налогоплательщиков по подготовке налоговой отчетности и т.д.), поэтому российская налоговая система нуждалась в изменениях. Для оценки набранного опыта налогообложения сравним налоговую систему России с налоговыми системами таких развитых стран, как США и Франция.

С 1 января 1999 года был введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), регламентирующий всю систему налоговых отношений в государстве [11]. В РФ налоги устанавливаются на трех уровнях: федеральном, региональном и местном. Федеральные налоги и сборы обязательны на всей территории России, к ним относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина; 9) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Региональные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, к ним относятся:1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

Местные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, к ним относятся:1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор [10].

В случае США, налоговая система страны является одной из наиболее развитых в мире. Эквивалентом ФНС России выступает Налоговая служба США. Налоговая система США отличается от российской тем, что в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству этого уровня. Существуют три уровня налоговой системы США: верхний (налоговые поступления в федеральный бюджет); средний (налоги и сборы, принятые в отдельных штатах и направленные в их бюджеты); нижний (налоги, поступающие в местные бюджеты). Как подразделяются виды налогов по уровням представлено в таблице 1.

Таблица 1 [12]

Классификация налогов США по уровням

Налоговая система США
Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
1.подоходный налог	1.подоходный налог	1.подоходный налог
2.налог на прибыль корпораций	2.налог на прибыль корпораций	2.налог на прибыль корпораций
3.налог на соц. страхование	3.налог на соц. страхование	3.налог на соц. страхование
4.акцизы	4.акцизы	4.акцизы
5.налоги на наследство и дарение	5.налоги на наследство и дарение	5.налоги на наследство и дарение
6.таможенные пошлины	6.налог с продаж	6.налог с продаж

	7.поимущественные налоги	7.поимущественные налоги
	8.налог с владельцев автотранспорта	8.экологические налоги

Налоговая система Франции является централизованной системой и состоит из 2 уровней: федеральный и местный. Налоговые поступления составляют наибольшую часть государственного бюджета (более 90 %). Во Франции основными налоговыми органами являются Главное налоговое управление и Главное управление пошлин и других поступлений. К ключевым      федеральным      налогам      относятся:      НДС,

НДФЛ, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др. К местным налогам относятся: курортный сбор, налог на семью (на жилье, земельный налог на здания и постройки, на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий и другие [1].

Таблица 2 [13]

Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за 2017-2018 гг.

2017                                  2019

виды налогов	млрд. руб.	в 96 к объему пост, в фед. бюджет	млрд. руб.	в % к объему пост, в фед. бюджет	в 96 к соотв. периоду 2017
Всего поступило в федеральный бюджет	9162,0	100,0	1 1 926,8	100,0	130,2 А
ИЗ НИХ:
Налог на прибыль	762,4	8,3	995,5	8,3	130,6 А
НДС	3 069,9	33,5	3 574,6	30,0	116,4 А
Акцизы	909,6	9,9	860,7	7,2	94,6 ▼
НДПИ	4 061,4	44,3	6 060,3	50,8	149,2 А
Остальные налоги и сборы	358,7	3,9	435,5	3,7	121, 4А

Таблица 3 [5]

Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет США за 2017-2018 гг.

Виды налогов	2017		2018
	млрд. долл.	%	млрд. долл.	%
Всего поступило в федеральный бюджет	4754,0	100,0	4821,0	100,0
Индивидуальный подоходный налог	1923,6	40	1945,2	40
Налог с доходов корпораций	386	8	367,9	8
Социальное обеспечение	1129	24	1159	24
НДС	802,8	17	815,3	17

Таблица 4 [4]

Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет Франции за 2018 г.

Виды налогов	2018
	млрд. евро	%
Всего поступило в федеральный бюджет	406,6	100,0
Подоходный налог	73,2	18
Налог с доходов корпораций	58,3	14,3
Социальное обеспечение	154,5	38
НДС	65,1	17
Пошлины, другие взносы и косвенные налоги	42,2	10,38
Налог на внутреннее потребление энергоносителей	13,3	3,3

Показателем эффективности налоговой системы страны является соотношение между прямыми и косвенными налогами. В российской налоговой системе доля косвенных налогов составляет более 60 % и имеет тенденцию к росту [7]. Во Франции доля косвенных налогов меньше, чем в России – около 30 % [3]. В США, напротив, доля прямых налогов превышает долю косвенных, которая составляет 20 % от налоговых поступлений в федеральный бюджет [6].

Рассмотрим виды налогов, которые преобладают в структурах поступлений в федеральный бюджет России, США и Франции. Большая часть доходов в российский бюджет поступает в виде налога на добычу полезных ископаемых (50,8 %), НДС (30 %), а также в виде налога на прибыль (8,3 %). Среди налоговых поступлений Франции большую часть составляют взносы и отчисления на социальное страхование (38 %), индивидуальный подоходный налог (18 %) и НДС (17 %). В США значительная доля налоговых поступлений приходится на подоходный налог (40 %), взносы на социальное обеспечение (24 %), НДС (17 %).

Ставки основных видов налогов в каждой стране различаются. В России налог на доходы, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами (НДФЛ) составляет 13 % (за некоторыми исключениями). Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20 % [8]. По прогрессивной шкале применяется подоходный налог во Франции. Если годовой доход семьи составляет от 0 до 9 964 €: 0%; от 9 965 до 27 519 €: 14%; от 27 520 до 73 779 €: 30%; от 73 780 до 156 244 €: 41%; более 156 244 €: 45%. В России ставка НДС составляет 10 % на продукты питания, товары для детей, лекарства и другие товары первой необходимости, на все же остальные товары ставка НДС равна 20 %. Во Франции применяется расширенное дифференцирование ставок НДС по различным товарам и услугам, используют более высокие ставки на товары роскоши, алкоголь, табак 22 % и минимальные на товары первой необходимости 5,5%. Общая ставка налога на прибыль компаний составляет 33,33 %, при этом существует скидка 15 % для малого и среднего бизнеса [3]. Подоходный налог в США достаточно сложный для вычисления. Его ставка варьируется в зависимости от размеров предприятия, его доходов, штата, в котором проживает налогоплательщик и его семейного положения. Ставки налогов федерального уровня колеблются в пределах от 10 до 39,6 % и рассчитываются от уровня дохода. В пределах от 2 до 15 % может находится средняя процентная ставка по стране налога с продаж в зависимости от штата, распространенности продукции и от того, является ли товар импортным [9].

Исходя из сравнительного анализа налоговых систем в России, США и Франции, можно сделать вывод, что зарубежные развитые страны отличаются высокими прогрессивными налоговыми ставками, в то время как в России существует пропорциональное налогообложение. В России, как и во Франции, доля косвенных налогов преобладает над долей прямых, чего нельзя сказать о США. В российском федеральном бюджете большая часть налоговых поступлений приходится на НДС и налог на добычу полезных ископаемых, в то время как Франция отличается высокой долей взносов в фонды социального назначения, а США - высокой долей подоходного налога. Более расширенная система налоговых льгот и вычетов предусмотрена в США и во Франции.