Сравнение особенностей финансовой отчетности по стандартам МСФО и РСБУ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на сегодняшний момент играют большую роль в экономике России. Их используют при составлении финансовых отчетов компаний во всем мире. Для одних групп предприятий и организаций они носят обязательный характер, например, для предприятий, проводящих аудит своей деятельности в аудиторских компаниях, которые входят в «Большую четверку», в соответствиями с требованиями учредителей и инвесторов, для других в силу того или иного закона. В качестве ориентира были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) , разработку которых курирует Фонд МСФО. [1]

Российские предприятия создают финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Однако есть и другие компании, вынужденные (в силу каких-либо причин) составлять отчетность на основе РСБУ и МСФО, затрачивая при этом немалые средства на трансформацию составленной по национальным нормам отчетности в МСФО-отчетность. В 1998 году Правительство РФ приняло решение о необходимости реформирования системы бухгалтерского учета в связи с тем, что несовпадение отечественных стандартов с иностранными приводило к снижению инвестиционной привлекательности российских компаний. Однако долгое время в этой сфере не происходило никаких изменений. Лишь в начале 2010-х, с принятием новых законов и нормативных актов, таких как федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», Постановление Правительства «Об учреждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, а также соответствующих приказов и разъяснений Министерства финансов, начало происходить преобразование российской системы бухгалтерской отчетности. Начиная с 2015 г. часть публичных компаний обязана предоставлять консолидированную отчетность по стандартам МСФО. Другие категории организаций (в первую очередь, банки, страховые компании и т.д.) также должны перейти на новые стандарты консолидированной отчетности в 2017-2018 гг. [2]. Таким образом, все более актуальным становится понимание деталей МСФО и РСБУ для наиболее плавного перехода и осуществления трансформации отчетности российскими предприятиями, в соответствии с новыми требованиями.

Если говорить о различиях или сходствах МСФО и РСБУ, необходимо отталкиваться от того, что исторически каждая группа имеет разные цели использования формирования отчетности по их нормам информации:

• •    МСФО - отчетность, понятна пользователям во всем мире и используется для принятия финансово-экономических решений инвесторами, зарубежными партнерами и др.;

• •    РСБУ - отчетность, понятна только национальным пользователям, и составляется, первостепенно, для государственного фискального контроля и статистического учета. [3]

Учет средств во многом похож, но все же существуют и определенные различия.

• 1)    Отчетный период:

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций). Это обязательное условие, которое должно соблюдать все предприятия.

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату, по собственному выбору, что более полно отражает бизнес-цикл компании.

• 2)    План счетов: В соответствии с РСБУ российские компании обязаны соблюдать единый План счетов. Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный Планом, она может это сделать только с разрешения Минфина.

В РСБУ преобладает строгое документальное оформление.

В МСФО же отсутствует единый утвержденный, рекомендованный план счетов . Каждая компания разрабатывает свой план счетов исходя из специфики бизнеса и необходимой детализации финансовой информации. Однако при составлении международной отчетности методом трансформации, компания может опираться на план счетов по РСБУ.

• 3)    Валюта отчетности

Компании, применяющие РСБУ, могут составлять отчетность только в рублях.

Согласно МСФО, отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты (функциональная валюта).

• 4)    Стандарт

• •    Российские стандарты бухгалтерской отчетности

• •    Положение бухгалтерского учета 4/99 Бухгалтерская отчетность

• •    Международные стандарты финансовой отчетности

• •    Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards) 1 Финансовая отчетность

• 5)    Определение налоговой базы

В РСБУ под налоговой базой понимается сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль.

В МСФО налоговая база зависит от способа погашения балансовой стоимости активов (особенностей начисления амортизации), выбранного руководством компании.

• 6)    Состав годовой финансовой отчетности

РСБУ предусматривает следующие формы отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов:

• •     Бухгалтерский баланс

• •     Отчет о финансовых результатах

• •    Приложения

• •     Отчет о движении денежных средств

• •     Отчет об изменении капитала

• •     Пояснительная записка

• •     Аудиторское заключение, если организация подлежит

обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами

Состав финансовой отчетности в МСФО по своей сути такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм (однако принципиально отличен порядок, в котором данные формы составляются):

• •     Отчет о финансовом положении

• •     Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах

совокупного финансового результата

• •     Отчет об изменениях в собственном капитале

• •     Отчет о движении денежных средств

• •     Примечания

• 7)    Консолидация отчетности

Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто, каждая организация составляет свой баланс.

В МСФО доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе.

Наличие отличий между МСФО и РСБУ приводит к тому, что прибыльные по нормам российских стандартов фирмы оказываются убыточными после трансформации «национальной отчетности» в МСФО. Это является ярким подтверждением неспособности РСБУ-отчетности выполнить свою основную функцию — предоставление пользователям достоверной, полезной, понятной, и сопоставимой информацией.

В России к финансовой отчетности до сих пор сохраняется более формальный подход, основанный на множестве инструкций и правил, не дающих бухгалтеру проявлять гибкость в оценке происходящего в компании. [4]

Отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств составляются практически независимо друг от друга. Отдельно от них находится и сам баланс, показывающий всю финансовую картину. [5]. Очевидно, это связано с тем, что современная бухгалтерия мало поменялась, по сравнению с недавним советским прошлым, основанном на монополии государства и плановой экономике.

В то же время, в МСФО все три основные отчетные формы составляются последовательно, и между ними существует прочная связь. Первым делом бухгалтер должен составить отчет о финансовых результатах и отразить в нем доходы и расходы от всех видов деятельности компании. Только после этого составляется отчет о движении денежных средств, задачей которого является распределение полученной прибыли на все неденежные статьи. Только на основе данных из первых двух отчетов составляется бухгалтерский баланс. Такой подход позволяет получить максимально полную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации, что особенно важно для кредиторов и инвесторов.

Таким образом, переход на МСФО не только является законодательно установленным требованием, но и значительным этапом развития для каждого предприятия, стремящегося пользоваться предоставленными возможностями и ресурсами наиболее эффективным образом.