Сравнение российского учета деловой репутации с международной практикой и пути его совершенствования

В связи с тем, что Министерство финансов РФ проводит активные действия по сближению норм российского учета именно с международными стандартами, представляется целесообразным провести сравнительный анализ методики учета деловой репутации в данных учетных системах.

Еще раз обратим внимание на введение Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», предусматривающего обязанность составления консолидированной финансовой отчетности по нормам МСФО наряду с бухгалтерской отчетностью, подготавливаемой в соответствии с новым Федеральным законом от 06 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Данное требование распространяется на все кредитные организации, страховые организации и акционерные общества, чьи ценные бумаги котируются на бирже.

Возникает необходимость в дальнейшем совершенствовании правил российского учета, поскольку, хотя и введены в действие на территории России стандарты МСФО, но они отнюдь не заменяют российские нормы учета и применяются далеко не всеми организациями. С принятием этого закона возникает значительное различие в данных финансовой отчетности, составленной перечисленными выше организациями и отчетности организаций других организационно-правовых форм собственности.

Деловая репутация отражается в составе нематериальных активов в бухгалтерском балансе, требования по раскрытию информации минимальны. В IFRS приведен обширный перечень информации о гудвилле, подлежащей отражению в отчетности

Отрицательный гудвилл относится на финансовые результаты покупателя как прочий доход. Если после повторной проверки сохраняется отрицательный гудвилл, то на дату приобретения покупателем признается полученный доход в составе прибыли или убытка

Еще одним кардинальным отличием российской методики учета деловой репутации от международных стандартов является распределение стоимости деловой репутации между отдельными отчетными периодами. Согласно ПБУ 14/2007 деловая репутация является активом, имеющим срок полезного использования (20 лет), который следует амортизировать. МСФО говорит о том, что гудвилл, который возникает при приобретении, впоследствии не амортизируется, а тестируется на предмет обесценения.

Попыткой устранить эти недостатки является вариант, предполагающий, что уменьшение финансового результата текущего периода возможно только тогда, когда прибыль от приобретения бизнеса реально была получена. В таком случае устанавливается срок окупаемости проекта (приобретения компании), затем, исходя из нормы доходности, определяется, какую прибыль должен принести понесенный расход. Далее путем сопоставления фактически полученной прибыли и запланированной нормы доходности в каждый период определяется сумма, на которую необходимо уменьшить стоимость положительной деловой репутации в отчетном периоде. Однако данный вариант является скорее теоретическим, поскольку достоверное определение таких показателей как норма доходности, срок окупаемости проекта и т.д. на практике является почти невозможным и очень трудоемким процессом.

Что касается учета отрицательного гудвилла, то сначала он распределяется между приобретенными обособленными нематериальными активами. Затем, если после этого все еще остается отрицательная величина гудвилла, то тогда уменьшается учетная стоимость всех приобретенных активов, пока не будет ликвидирован весь отрицательный гудвилл. Любой остающийся отрицательный гудвилл признается как чрезвычайная прибыль. Таким образом, отрицательный гудвилл практически никогда не возникает.

Отрицательный гудвилл трактуется как кредиторская задолженность, списание которой возможно лишь при определенных обстоятельствах, например при получении прибыли от перепродажи предприятия или при наступлении ожидаемого раньше события, с учетом которого назначалась цена покупки.

Для целей налогообложения не амортизируется в течение всего своего обычного СПИ, а 15 лет. Если гудвилл амортизируется в течение более короткого, чем СПИ времени, то в налоговом учете, отложенные налоговые активы должны быть приняты во внимание.

Сравнительный анализ показывает, что наиболее распространенным является амортизация гудвилла, однако далеко не все компании выделяют категорию гудвилла в актив баланса и амортизируют его в дальнейшем. Многие европейские компании относят превышение рыночной стоимости купленной фирмы над стоимостью ее чистых активов на уменьшение собственного капитала. Практически все французские компании погашают стоимость гудвилла путем начисления амортизации или немедленным списанием на финансовые результаты. Британские склонны формировать резервы за счет деловой репутации.

В целом, в зарубежной практике учета деловой репутации можно выделить несколько методов списания гудвилла:

• •     Гудвилл является активом и подлежит амортизации в течение

определенного срока, который в целом варьируется от 5 до 50 лет.

• •     Гуддвилл признается как внеоборотный и постоянный актив, не

подлежащий амортизации. Проводится периодическая проверка на обесценение.

• •     Гудвилл не признается активом, поскольку не поддается

контролю и невозможно адекватно оценить срок использовании, и моментально списывается при приобретении за счет собственных средств (капитала и прибыли).

Сравнительный анализ национальных норм бухгалтерского учета деловой репутации позволяет сделать вывод, что методика учета гудвилла может сильно отличаться как от страны к стране, так и внутри одной юрисдикции. Поэтому пока рано говорить о едином способе отражения гудвилла в отчетности разных стран, но наблюдается активная работа комитетов стран по сглаживанию различий. Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета в отношении гудвилла не полностью соответствуют международным стандартам. Возникает необходимость внесения изменений в российские стандарты в направлении их сближения с международными стандартами, более адекватно отражающими экономическую сущность гудвилла.