Сравнительная характеристика налога на прибыль Российской Федерации и США

Налогообложение прибыли юридических лиц занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения. Налог на прибыль организации является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитее экономики. Вследствие прямой связи этого налога с размером дохода, полученного налогоплательщиком, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики.

Рассмотрим роль и структуру налога на прибыль на примере двух стран: Российской Федерации и США.

В России налог на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ. В Соединенных штатах налог на прибыль корпораций (federal corporate income tax ) установлен Кодексом внутренних доходов США (Internal Revenue Code), который, по сути, является основным нормативным правовым актом страны в области налогообложения.

Как в России, так и в США налог на прибыль является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а так же законное наращивание капитала.

Плательщиками налога на прибыль в РФ являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а так же иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.[1, с. 240]

В США все предприятия подают ежегодные федеральные отчеты, но налог с прибыли платят не все. Некоторые оформляют только информативный отчет, а налог со своей доли прибыли предприятия платят владельцы в виде дивидендов. Особое внимание и отчетность – для компаний с иностранным участием. В последнее десятилетие ужесточились требования к отчетности по деятельности и капиталовложениям резидентов США (как физических, так и юридических лиц) за рубежом. Иностранные компании, ведущие деятельность на территории США, также обязаны оформлять отчеты и платить американские налоги. [5, с. 90]

Так как в большинстве случаев налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, важное значение имеет метод признания доходов и расходов. Согласно ст. 271 – 273 НК РФ для целей налогообложения могут применяться два метода признания доходов и расходов: метод начисления (Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся)) и кассовый метод (доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) фактической оплаты расходов). [3, с. 345]

В США метод признания доходов и расходов в целях налогообложения может быть любым: кассовым, начисления или каким-либо иным, используемым данной корпорацией для целей бухгалтерского учета. Таким образом, для целей налогообложения не устанавливаются жесткие требования к использованию того или иного метода признания доходов и расходов.

Для исчисления суммы налога на прибыль необходимо точно определить величину облагаемой налогом прибыли или величину налоговой базы. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организации представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и принимаемыми к вычету расходами. В США используется принцип "глобальной налоговой базы", подразумевающий обложение всех видов доходов по единой ставке. Корпорации уплачивают налог на прибыль со всех своих доходов вне зависимости от источников получения.

В Соединенных Штатах налог на прибыль с корпорации является самым высоким налогом и имеет ступенчатый вид:

Для малого бизнеса:

• •     15% - до 50 тыс. налогооблагаемого дохода;

• •     25% - от 50 до 75 тыс. долл.;

• •     34% - от 75 до 100 тыс. долл.;

• •     39% - от 100 до 335 тыс. долл.;

Для среднего бизнеса:

• •     34% - от 335 тыс. до 10 млн. долл.;

• •     35% - от 10 до 15 млн. долл.;

• •     38% - от 15 млн. до 18,333 млн. долл.;

Для крупных корпораций:

• •     35% - более 18,333 млн. долл.

Такое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия малого бизнеса. Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпорации введены в штатах. Ставка налога стабильна, хотя в отдельных штатах встречается градуированная шкала. [4, с. 107]

В России налоговые ставки по налогу на прибыль организации установлены в ст. 284 НК. Основная налоговая ставка составляет 20% и не зависит от отраслевой принадлежности налогоплательщика. Помимо этого, предусматриваются специальные ставки налога для отдельных видов дохода (дивиденды – 9%; проценты по государственным ценным бумагам – 15 %; доходы иностранных организаций – 10 % и т.п.). По отдельным видам доходов налог на прибыль полностью уплачивается в федеральный бюджет. [2, с. 150]

В России и в США налоговым периодом признается календарный год. В Соединенных штатах за отчетный период признается квартал. В Российской федерации согласно ст. 285 НК РФ за отчетный период по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В РФ юридические лица подают налоговую декларацию за налоговый период не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом. В этот же срок уплачивается налог. Компании США должны вносить оценочные платежи равномерно: 15 апреля, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря. Окончательный расчет – до 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным годом. Большинство американских и русских компаний обязаны предоставлять декларацию по налогу на прибыль, независимо от того, получили ли они облагаемый доход или нет. [4, с. 108]

Таблица 1 – Структура доходов консолидированного бюджете по состоянию за 2013г. [6]

Виды доходов	Консолидиров анный бюджет РФ и Государствен ный внебюджетны й фонд РФ, млрд. руб.	Федеральны й бюджет, млрд. руб.	Бюджет Государств енного Внебюджет ного фонда, млрд. руб.	Бюджеты терр. Государстве нного внебюджетн ого фонда , млрд. руб.	Конс. Бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.
Всего доходов	19221,42	10698,31	5498,42		6325,36
Налог на прибыль организации	1803,94	320,71			1483,23
Налог на доходы физических лиц	1864,73	6,87			1857,86
Страховые взносы на обязательное соц. страхование	3449,86		3756,13	0,05	0,00
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1668,10	1663,76			4,33
Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ	734,16	376,43			357,72
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	1231,95	1230,79			1,16
Налоги на совокупный доход	240,98				240,99
Налог на имущество	672,90				672,90
НДПИ	2205,89	2174,47			31,42
Таможенные пошлины	3366,26	3365,62			0,64
Безвозмездные	0,02	36,44	1785,30	1038,36	1175,18

поступления от др. бюджетов бюджетной системы РФ
Прочие	-1467,22	1523,20	-3799,12	13,16	499,92

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2014 г. обеспечили поступления: страховые взносы – 17,9%, таможенные пошлины – 17,5%, НДПИ – 11,5%, налог на доход физических лиц – 9,7%, налог на прибыль – 9,4%. Налог на прибыль в данном году составил 1803,94 млрд. руб., из которых зачисляется в федеральный бюджет 2% (320,71 млрд. руб.) и в бюджеты субъектов РФ – в размере 18% (1483,23 млрд. руб.).

Таблица 2 – Государственный и муниципальный доход за 2014 год в США, млрд. руб. (по курсу 1$ = 45,79 руб.) [7]

Вид	ФРС	Государство	Местные	Итого
Налог на прибыль	78543,59	16250,87	1762,92	96557,38
Соц. Страхование	46884,38	18636,53	1959,81	67480,72
Адвалорные налоги	7875,88	23279,64	24062,65	55218,17
Сборы и платежи	0,0	7624,04	12537,3	20161,34
Бизнес и прочие доходы	4542,37	6909,71	9441,9	20893,98
Выручка от подоходного налога	476,22	0,0	0,0	476,22
Итого, Прямые доходы	138322,44	72700,79	49764,5	206787,73

Сейчас в США общая ставка корпоративного налога составляет 39,1% и является самой наивысшей ставкой в развитых странах мира. Высокая ставка снижает уровень инвестиций в США и расходы американских рабочих мест и повышает уровень заработной платы. Налог на прибыль занимает лидирующее место в доходах США и составляет 37,03% государственных и муниципальных доходах. В государственный бюджет от доходов зачисляется 16,83% (16250,87 млрд. руб.) а в местный бюджет только 1,83% (1762,92 млрд. руб.). Оставшаяся часть дохода зачисляется в Федеральную резервную систему, которая выполняет функции центрального банка – 81,34% (78543,59 млрд. руб.)

Ступенчатая шкала ставки налогообложения более эффективна, как видно на опыте США. Справедливо устанавливать более высокую процентную ставку для более рентабельных и крупных организаций, и сравнительно низкую процентную ставку для малого предпринимательства. Как видно по структуре поступлений налогов в США, такая система налогообложения достаточно продуктивна. Из чего следует сделать вывод о выполнении в данной стране основной функции налогообложения – фискальной. Исходя из этого можно сказать, что рационально будет использовать ступенчатую шкалу в системе налогообложения Российской Федерации.