Сравнительная характеристика оценки основного капитала в российской и международной практике

Основные фонды в процессе производства, перенося стоимость на вновь создаваемый продукт, существенно влияют на его конкурентоспособность в зависимости от своего качественного состояния и на его стоимость в зависимости от национальной системы учета. Российские предприятия реального сектора экономики имеют высокую долю основных средств в составе активов, поэтому от их правильной оценки в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.

Основные фонды Республики Бурятии на 1 января 2008 г. оценивались по полной учетной стоимости в 299,1 млрд р., по остаточной балансовой стоимости – в 169,7 млрд р. В составе стоимости основных фондов республики 66% приходится на основные фонды крупных и средних коммерческих организаций, 22,4% – на основные фонды некоммерческих организаций, 9,6% – на фонды, находящиеся в собственности граждан.

Самым фондоемким видом деятельности являются услуги транспорта. Износ основных средств этой отрасли существенно снижает статистические показатели всей республики с 38,7% в 2002 г. до 17,9% в 2003 г. Уменьшение степени износа основных фондов транспорта было обусловлено новыми правилами раздельного бухгалтерского и налогового учета основных средств, что отразилось в статистических данных при передаче основных фондов МПС России вновь образованной организации ОАО «Российские железные дороги». Износ на основные средства, по-прежнему находящиеся в эксплуатации, стал исчисляться исходя из их рыночной стоимости на момент передачи без учета износа начисленного раньше. В период с 2004 по 2007 г. происходила реорганизация многих предприятий в капиталоемких отраслях энергетики, жилищно-коммунальном хозяйстве, где учет основных фондов существенно занижен и искажает реальную стоимость активов предприятий и республики.

Государство проявляет мудрость к некоммерческим организациям, где регулярно проводятся обязательные переоценки, поэтому стоимостные характеристики основных фондов однородны. На начало 2007 г. степень износа основных фондов по некоммерческим организациям составила 48%. В коммерческих организациях переоценки носят добровольный характер и взаимосвязаны с налогом на имущество. Амортизация рассчитывается от первоначальной стоимости, поэтому является важнейшим и порой единственным источником инвестирования для обновления фондов.

Кроме этого, с 2002 г. амортизируемое имущество коммерческих предприятий – это участок учета, где наблюдаются самые значительные различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета. Различия лежат в основе формирования постоянных и временных разниц, которые подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 18/02. Большое количество постоянных и временных разниц выявляется бухгалтерами уже при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Перечислим наиболее часто встречающиеся операции, которые приводят к образованию разниц: проценты по заемным средствам, учтенные до принятия объекта к учету; суммовые разницы, учтенные до принятия объекта к учету; курсовые и суммовые разницы по процентам, начисленным по заемным средствам, связанным с приобретением основных средств; платежи за регистрацию прав на недвижимость и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; стоимость (часть стоимости) имущества, приобретенного за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования; безвозмездное получение имущества; получение амортизируемого имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.; результаты переоценки основных средств (начиная с 2002 г.); имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в том числе частично); имущество, полученное в рамках бюджетного (целевого) финансирования; имущество, переданное по договорам в безвозмездное пользование; имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации; момент начисления амортизации; различия в сроках полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 г. (срок использования в бухгалтерском учете больше срока, установленного нормами главы 25 НК РФ); нематериальные активы, по которым невозможно определить срок амортизации; основные средства, которые являются предметом лизинга; основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ; легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. р. и 400 тыс. р.; ремонт объекта основных средств сроком свыше 12 месяцев; убыток от реализации амортизируемого имущества; безвозмездная передача амортизируемого имущества.

Перечень приведен почти полностью, чтобы доказать почему с 2002 г. профессию бухгалтера смело можно относить к работе с вредными условиями труда. Явно присутствуют психофизиологические опасные и вредные производственные факторы по характеру действия, которые подразделяются на: а) физические перегрузки; б) нервнопсихические перегрузки. Физические перегрузки подразделяются на статические (бухгалтер может сидеть сутками не двигаясь), динамические (бежать не останавливаясь). Нервно-психические перегрузки подразделяются на умственное перенапряжение, перенапряжение анализаторов, монотонность труда, эмоциональные перегрузки – об этом полностью позаботились разработчики изменений учета основных средств.

Период коренного изменения учета основных средств с 2002 по 2006 г., совпал или предопределил этап обновления основных средств в экономике страны. Темпы обновления основных фондов республики в 2007 г. возросли по сравнению с 2006 г. практически по всем видам: по зданиям – с 3,9 до 4,8%, по сооружениям – с 0,8 до 3,2%, по оборудованию – с 11,4 до 15,9%, по транспортным средствам – с 9,9 до 16,8%; по отраслям: добыча полезных ископаемых – 20%, обрабатывающие производства – 10,9% , производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 13,8%; по оптовой и розничной торговле – 13,4%; по гостиницам и ресторанам – 29,3 %; транспорту – 2,1%; связи – 16,9%.

Проблема оценки и учета основных средств еще более усложнится для российских предприятий, особенно машиностроительного комплекса, ориентированного на экспорт при подготовке отчетности на соответствующие международные стандарты (IFRS).

При учете основных фондов в соответствии с МСФО главным образом используются МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»), согласно которого они могут оцениваться по двум вариантам. По первому – исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

По второму – основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости. Предприятие в последнем варианте понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость основных средств. Поэтому второй подход представляется менее привлека- тельным для российских организаций.             с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в

Аналогом МСФО (IAS) 16 в национальном бух- отдельных случаях содержат более подробные указа-галтерском учете является ПБУ 6/01 «Учет основных ния. В то же время именно не соответствие этих двух средств». Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают документов создает проблемы учета.

Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6

Характеристика	Отличие
Критерии, по которым имущество признается основным средством	В ПБУ 6 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии признания основных средств
Методика первоначальной оценки основных средств	По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж основных фондов в конце срока полезной службы, рассчитанный по МСФО (IAS) 37; Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода по МСФО (IAS) 23; При приобретении основных фондов на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа
Методика последующей оценки основных средств	ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков; Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки
Методика отражения обесценения основных средств	МСФО (IAS) 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по МСФО (IAS) 36)
Критерии и методы амортизации	В МСФО (IAS) 16 амортизации подлежит амортизируемая стоимость: Наличие в ПБУ 6/01 стоимостного критерия 20 тыс. р. для единовременного списания на расходы; Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о периодическом пересмотре метода амортизации. Наличие в ПБУ 6/01 четких указаний о начале, прекращении и приостановлении амортизации.
Порядок раскрытия информации в отчетности	В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др.

Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам: трансформировать данные российского учета в соответствии с МСФО или параллельно вести бухгалтерский учет по российским и международным стандартам.

Первый способ видоизменения отчетности путем корректировки отдельных показателей для предприятий более экономичен по материальным и временным затратам.

Второй способ параллельного учета по МСФО и ПБУ для крупного предприятия, например, улан-удэнского авиазавода, технически очень сложный. Крупные предприятия едва справляются с ведением всех регистров постоянных и временных разниц.

В настоящее время не решен вопрос недооцененных российских активов. Все показатели по основным фондам в статистической отчетности учтены в различных ценах. Это произошло из-за большой инфляции в инвестиционной сфере и длительное время отсутствия массовых переоценок основных фондов. Ввод новых основных фондов учитывается в ценах приобретения, а остальные рассматриваемые показатели преимущественно в ценах 1997-2003 гг. (кроме организаций ОАО «РЖД»). Поэтому МСФО выгодно применять предприятиям, которые имеют старые недооцененные активы. У предприятий, которые постоянно реформировались данные или утеряны или недостоверны.

Предприятия, созданные после 2002 г. сегодня легко трансформируют национальную отчетность в международную, но и вклад их в экономику страны и республики незначительный по сравнению с гигантами ОАО У-УАЗ, ОАО «Желдор-реммаш» (ЛВРЗ), «Улан-Удэстальмост», которые обросли старыми, но действующими основными фондами, которые придется учитывать до 2096 г.,

В.М. Багинова, С.С. Сониева. Проблемы комплексного подхода к управлению рисками у каждого предприятия сложилась уникальная система учета.

Внедрение любой «гениальной» системы автоматизации приведет к перестройке самой системы бухгалтерского учета предприятия. Сложная интегрированная система учета потребует изменения документооборота и регламента бизнес-процессов. Это безумно дорого и потребует остановки производства на неопределенное время. Процесс перехода на МСФО достаточно длительный и дорогой. Это отдельный проект компании, в который должны быть вовлечены не только бухгалтеры и финансисты, но и сотрудники других подразделений. В самом начале проекта необходимо выбрать метод, согласно которому компания будет вести учет по МСФО (трансформация или параллельный учет). От выбранного метода зависит вся дальнейшая работа по переходу на МСФО.

Предприятия, конечно, уже «приспособились» использовать информацию, подготовленную на основе МСФО, например, для целей управленческого учета и бюджетирования. Чаще предприятия выбирают параллельное ведение учета. Только такой способ позволяет строить систему внутренней отчетности на тех же принципах, что и внешней. Но по сути это только искажает учет основных средств.

Массовому переходу на МСФО будет препятствовать, во-первых, нехватка квалифицированных кадров. На рынке труда, особенно Бурятии, недостаточно специалистов по МСФО. В Бурятии практически нет «родных» предприятий, работающих на экспорт. Те предприятия, которые готовят международную отчетность, в основном обращаются к аудиторским компаниям. Если менеджеры сами не составляют отчетность, то и плохо ее «читают», отсюда ошибки в управлении основными фондами.

Во-вторых, отчетность по МСФО должна быть прозрачной, раскрывать информацию о реальных владельцах бизнеса, к чему многие российские компании не готовы.

Минфин РФ запланировал к 2010 г. перевести все российские предприятия на отчетность по МСФО, однако участники рынка сомневаются в реальности и целесообразности таких мер. По мнению многих российских аудиторов, декларативный переход на МСФО при сохранении российского бухгалтерского и налогового учета создаст огромные трудности и не принесет никаких положительных результатов.

Безболезненно осуществить переход на международную отчетность можно, обеспечив максимальное сближение российских правил ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств с международными стандартами учета.